2018.01.16 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.931.2017.1.MW

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT1-1.4012.931.2017.1.MW
z 16 stycznia 2018 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2017r. (data wpływu 9 listopada 2017r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2017r. (data wpływu 29 grudnia 2017r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 374/1 i 374/8 stawką 23% - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 23% dostawy budynków/budowli posadowionych na działkach nr 374/2, 374/3, 374/4, 374/5, 374/6, 374/7, 375, 215/3, 276 wraz z prawem użytkowania wieczystego oraz prawa użytkowania wieczystego działek nr 374/1 i 374/8.

Wniosek uzupełniono w dniu 29 grudnia 2017r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … prowadzi postępowanie egzekucyjne wobec dłużników:

…, zamieszkały: …, który prowadził działalność gospodarczą pod nazwą P.P.H.U. … NIP: …. Jak ustalono, dłużnik w czasie prowadzenia działalności gospodarczej, był czynnym podatnikiem podatku VAT. Dłużnik wyjaśnił, iż od około 2 lat nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność została wyrejestrowana i nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT.

…, zamieszkała: …, NIP: …, która wyjaśniła, iż nie prowadziła działalności gospodarczej i nie była czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z wnioskami wierzycieli postępowanie egzekucyjne zostało skierowana do:

wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgą wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 215/3, której właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. … i … we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Przedmiotowe użytkowanie wieczyste dłużnicy nabyli.
wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość położonego zgodnie z księga wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 375, której właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. … i … we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

sprzedaż

wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgą wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 276, której właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. ….

użytkowanie wieczyste

wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość położonego zgodnie z księga wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW … Nieruchomość stanowi działki gruntu o nr 374/1, 374/2, 374/3, 374/4, 374/5, 374/6, 374/7, 374/8, których właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. ….

użytkowanie wieczyste

sprzedaż

W toku postępowania egzekucyjnego nieruchomości zostały przez Biegłego opisane i oszacowane w trybie art. 948 § 3 kpc, jako całość gospodarcza i jako całość gospodarcza będą licytowane w trybie licytacji publicznej. Jak ustalił Biegły dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia 17 grudnia 2005 r., zmienione Uchwałą Nr … z dnia 29 grudnia 2005 r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajduje się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono, po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik przystąpił do intensywnych prac remontowo-budowlanych w celu dostosowania budynków istniejących i wybudowania nowych budynków dla uruchomienia produkcji. W opisie i oszacowaniu stwierdzono, iż na datę jego dokonania nieruchomości zabudowane są:

Budynek nr 1

Budynek usytuowany na działce 374/3. Dwukondygnacyjna trzynawowa hala przemysłowa wykonana w konstrukcji żelbetowej monolitycznej wg technologii z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako budynek produkcji pustaków. Transport pionowy zapewnia winda przemysłowa znajdująca się w części dobudówki ww. hali od strony pn. Łączna powierzchnia użytkowa budynku: Pu = 2 x 2250,01 = 4500,02 m².

Budynek nr 1 (dobudowa)

Budynek usytuowany na działce 374/2. Obiekt w części w technologii tradycyjnej, a w części w technologii żelbetowej monolityczno-prefabrykowanej bez piwnic. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako zabudowa przyłączona do budynku produkcji pustaków. Budynek jest wyposażony w klatkę schodową oraz windę przemysłową obsługującą budynek nr 1. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wraz z komunikacją Pu = 1.550,68 m².

Budynek nr 2

Budynek usytuowany na działce 374/5. Budynek w części w technologii tradycyjnej, a w części w technologii żelbetowej prefabrykowanej bez piwnic. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako budynek przetwórstwa tworzyw sztucznych. Zapewnia on również komunikację - klatkę schodową dla budynku nr 3. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wraz z komunikacją: Pu = 2.111,24 m².

Budynek nr 3

Budynek usytuowany na działce 374/4. Budynek w technologii tradycyjnej trzykondygnacyjny bez piwnic z ostatnim piętrem w stanie surowym otwartym. Budynek pełni funkcję socjalno-biurową. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych … (nie dotyczy II piętra, które dobudowano niedawno. Jednak należy zwrócić uwagę na fakt, że dobudowa ta powinna być poprzedzona stosowną procedurą budowaną, której nie odnaleziono). Łączna powierzchnia użytkowa budynku w stanie nadającym się do użytkowania: Pu = 399,01 + 398,77 = 797,78 m².

Budynek nr 4

Obiekt usytuowany na działce 374/3. Pozostałości po budynku dawnej kotłowni. Obiekt pozbawiony dachu i części ścian.

Budynek nr 5

Obiekt usytuowany na działce 374/3. Budynek po dawnej betoniarni. Powierzchnia zabudowy (źródło: mapa): 56,25 m².

Budynek nr 6

Budynek usytuowany na działce 374/6. Budynek produkcyjno-magazynowy (produkcja płyt szalunkowych). Obiekt budowany na podstawie decyzji pozwolenia na budowę nr … z dnia 07 listopada 2007r. dla inwestora PPHU …, o parametrach powierzchniowo-kubaturowych:

pow. zabudowy 3.112,00 m²

pow. użytkowej: 8.977,00 m², w tym:

kubaturze: 52.620,00 m³.

Budynek niezakończony w całości.

Budynek nr 7

Budynek usytuowany na przedmiotowych działkach 374/7 i 276 oraz na działkach 215/3 i 375. Budynek produkcyjny (produkcja kruszyw lekkich). Obiekt budowany na podstawie decyzji pozwolenia na budowę nr 1364/2010 z dnia 30 sierpnia 2010 r. dla inwestora PPHU … o parametrach powierzchniowo-kubaturowych:

pow. zabudowy: 7.322,00 m²

pow. użytkowej 7.853,50 m², w tym:

kubaturze: 101.605,00 m³.

Budowa hali nie została jeszcze zakończona. Część socjalna w stanie surowym. Brak stolarki bramowej i okiennej oraz posadzki. Na pow. ok. 1/10 pow. parteru znajdują się urządzenia na fundamentach żelbetowych (na podstawie oględzin przyjęto, że śr. wysokość fundamentów wynosi 1,0 m i na pow. ww. ich stopień wypełnienia wynosi ok 20%).

Budynek nr 8

Budynek usytuowany na działce 276. Budynek produkcyjno-magazynowy prefabrykatów budowlanych. Obiekt budowany na podstawie decyzji pozwolenia na budowę nr 1364/2010 z dnia 30 sierpnia 2010r. dla inwestora PPHU … o parametrach powierzchniowo-kubaturowych:

pow. zabudowy 2.082,00 m², w tym:

pow. użytkowej: 2.048,20 m², w tym:

kubaturze 23.235,00 m³.

Budynek w trakcie budowy. Część socjalna w stanie surowym otwartym. Brak części stolarki bramowej zewnętrznej oraz zewnętrznych obróbek wykańczających, np. w miejscach połączenia płyt dachowych ze ściennymi.

Budowle:

Fundament betonowy wagi samochodowej G-60t (p.z.: 168,75 m²) przed budynkiem nr 3 (obiekt nr 10 – powierzchnia) wraz z budynkiem wagi murowanym z pustaków, ze stropem typu …; budynek znajduje się w stanie surowym otwartym,

Fundamenty betonowe pod zbiorniki magazynowe cementu 2 * 50 m³ (obiekt nr 13),

Fundament betonowy pod 2 stalowe zbiorniki ciśnieniowe o pojemności 50 m³ (na miejscu obiektu nr 15),

Fundament betonowy pod 6 stalowych zbiorników o pojemności 50 m³ (obiekt nr 23),

Pomiędzy budynkiem nr 7 i nr 8 usytuowana trwale związana z gruntem konstrukcja pod węzeł betoniarski (fundament żelbetowy z magazynami kruszywa).

Obiekt 18

Istniejący zbiornik wody p.poz. V-925 m³ usytuowany na działce nr 276, wykonany w konstrukcji żelbetowej. Rozbudowany częściowo w kierunku południowym z instalacją napowietrzania.

Obiekt 12:

Zbiornik wody obiegowej i p.poz. usytuowany na działce nr 374/3 o pojemności 1.000 m³ w konstrukcji żelbetowej.

Utwardzenie terenu

Część nieruchomości posiada utwardzenie betonowe. W części pomiędzy budynkiem nr 1 i ul. …: około 2.200 m². Utwardzenie betonowe pomiędzy budynkiem nr 6 a kompleksem budynków nr 3 i 2 oraz od strony południowej budynku nr 6. Ogółem około 3.300 m². W pozostałej części nieruchomości ciągi komunikacyjne z nawierzchniami nieulepszonymi.

Infrastruktura techniczna na nieruchomości (wewnętrzne sieci infrastrukturalne):

sieć wodociągowa

sieć kanalizacji sanitarnej

sieć kanalizacji deszczowej

infrastruktura technologiczna

sieć energetyczna

ciepłociąg.

Również napowietrzna linia WN (własność gestora sieci).

Ponadto na przedmiotowym terenie występuje roślinność bez wartości użytkowej.

Jak oświadczył dłużnik, przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte w celu prowadzenia na ich terenie działalności gospodarczej przez … pod nazwą PPHU …, polegającej na prowadzeniu produkcji kruszyw, materiałów budowlanych i opakowań. W celu realizacji powyższych działalności, dłużnik przystąpił do zabudowy nabytych nieruchomości. Dłużnik oświadczył, iż przystąpił do budowy budynków hali produkcyjnej oznaczonych w opisie nr 6, 7, 8. Jak wyjaśnił dłużnik, nigdy nie doszło do zakończenia ich budowy i oddania ich do użytku. Jak oświadcza, w budynku nr 6 była uruchomiona produkcja przez okres kilku miesięcy, a następnie zaprzestano produkcji wobec sprzedaży urządzeń przez organy egzekucji skarbowej.

W zakresie budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r., … prowadzący działalność pod nazwą PPHU …, wydzierżawił na rzecz ... Sp. z o.o. teren o powierzchni 49.572 m² na działkach 215/3, 276, 374, 375, halę żelbetową o powierzchni 8.977 m², halę stalową o powierzchni 1.992 m², halę stalową o powierzchni 7.853 m². Jak wyjaśnił dzierżawca, na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną.

Na mocy umowy z dnia 13 października 2016 r., … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. część pomieszczeń o powierzchni 2.111,24 m² (budynku nr 2) oraz plac manewrowy o powierzchni 3.000,00 m².

Dłużnik oświadczył, iż umowa dzierżawy nieruchomości z firmą … Sp. z o.o. nie została rozwiązana.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Na pytania Organu

Czy na dzień sprzedaży nieruchomości wszystkie działki, objęte zakresem wniosku dotyczącym dłużników … i …, są zabudowane budynkami/budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017, poz. 1332, z późn. zm.)?
Jeśli nie, to należy wskazać, czy dla działek niezabudowanych zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy bądź też decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2017r., poz. 1073.)?

Wnioskodawca odpowiedział:

Nie. Działki niezabudowane to działka 374/8 (o powierzchni 0,0709 ha ) i działka 374/1 (o powierzchni 0,1296 ha)
Dla działek 374/8 i 374/1 (i innych poniżej oznaczonych) została wydana decyzja z dnia 20 sierpnia 2010 r. nr … Starosty …, którą udzielono PPHU … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 374/6, 374/4, 374/3,374/2, 374/5, 374/7, 374/8, 374/1, 276, 375, 215/3, 319, 381.

Na pytania Organu nr 3, 4 i 5:

Które z obiektów budowlanych znajdujących się na dzień sprzedaży na działkach objętych wnioskiem, stanowią budynki, budowle, a które urządzenia budowlane?
Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie poszczególnych obiektów, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?
Czy wszystkie ww. obiekty są trwale związane z gruntem?

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi dla każdej działki:

Działka nr 374/3 (o powierzchni 0,8018 ha) - działka zabudowana budynkiem hali przemysłowej - budynek nr 1 (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej), pozostałością po budynku dawnej kotłowni - budynek nr 4 (nie spełnia warunków definicji budynku) oraz pozostałością po budynku dawnej betoniarni - budynek nr 5, zbiornik wody - obiekt nr 12. Na działce nr 374/3 znajdują się:

Budynki: budynek przemysłowy

Urządzenia budowlane: przyłącza - ogrodzenia - utwardzenia

PKOB:

Obiekt hali przemysłowej wraz z urządzeniami budowlanymi - 125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe

Obiekt zbiornika wody: 125 budynki przemysłowe i magazynowe 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe

Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem

Działka nr 374/2 (o powierzchni 0,1707 ha) - działka zabudowana budynkiem przemysłowym - budynek nr 1 dobudowa (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej). Na działce nr 374/2 znajdują się:

Budynki: budynek przemysłowy

Urządzenia budowlane: przyłącza - ogrodzenia - utwardzenia

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi -125 budynki przemysłowe i magazynowe: 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 374/5 ( o powierzchni 0,2018 ha ) - działka zabudowana budynkiem przemysłowym - budynek nr 2 (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej). Na działce nr 374/5 znajdują się:

Budynki: budynek przemysłowy

Urządzenia budowlane: - przyłącza - utwardzenia

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi - 125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 374/4 (o powierzchni 0,1264 ha ) - działka zabudowana budynkiem biurowo-socjalnym - budynek nr 3 (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej). Na działce nr 374/4 znajdują się:

Budynki: budynek biurowo-socjalny

Urządzenia budowlane: - przyłącza - utwardzenia - ogrodzenia

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi -122 budynki biurowe; 1220 budynki biurowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Należy wskazać, powyżej opisane działki grunty zabudowane są powyżej opisanymi budynkami i budowlami tworzącymi kompleks przylegających do siebie budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej powiązanych ze sobą komunikacyjnie i funkcjonalnie (budynek nr 1, budynek nr 1 dobudowa, budynek 2, budynek nr 3).

Działka nr 374/6 (o powierzchni 0.9130 ha) - działka zabudowana budynkiem produkcyjno-magazynowym - budynek nr 6. Na działce nr 374/6 znajdują się:

Budynki: budynek przemysłowy

Urządzenia budowlane: - przyłącza - ogrodzenia – utwardzenia

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi -125 budynki przemysłowe i magazynowe. 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 374/7 (o powierzchni 0,4672 ha) - działka zabudowana częścią budynku produkcyjnego - obecnie pozostałościami tego budynku - budynek nr 7 (opis zmiany stanu faktycznego w końcowej części odpowiedzi na pytanie 6). Na działce nr 374/7 znajdują się:

Budynki: pozostałości budynku przemysłowego

Urządzenia budowlane - przyłącza - utwardzenia

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi -125 budynki przemysłowe i magazynowe, 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 276 (o powierzchni 2.0294 ha) – działka zabudowana częścią budynku produkcyjnego - obecnie pozostałościami tego budynku - budynek nr 7 (opis zmiany stanu faktycznego w końcowej części odpowiedzi na pytanie 6) oraz budynkiem produkcyjno- magazynowym - budynek nr 8, zbiornik wody p.poz. - obiekt nr 18. Na działce nr 276 znajdują się:

Budynki: pozostałości budynku przemysłowego - budynek produkcyjno-magazynowy Urządzenia budowlane: przyłącza - ogrodzenia - utwardzenia

PKOB: Obiekt produkcyjno-magazynowy wraz z urządzeniami budowlanymi - 125 budynki przemysłowe i magazynowe 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

Obiekt zbiornika wody - 125 budynki przemysłowe i magazynowe 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 215/3 (o powierzchni 0,283 ha) - działka zabudowana częścią budynku produkcyjnego - obecnie pozostałościami tego budynku - budynek nr 7 (opis zmiany stanu faktycznego w końcowej części odpowiedzi na pytanie 6). Na działce nr 215/3 znajdują się:

Budynki: pozostałości budynku przemysłowego

Urządzenia budowlane – przyłącza –utwardzenia.

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi -125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 375 (o powierzchni 0,181 ha) - działka zabudowana częścią budynku produkcyjnego – obecnie pozostałościami tego budynku - budynek nr 7 (opis zmiany stanu faktycznego w końcowej części odpowiedzi na pytanie 6). Na działce nr 375 znajdują się:

Budynki: pozostałości budynku przemysłowego

Urządzenia budowlane: - przyłącza – utwardzenia.

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi - 125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 374/8 (o powierzchni 0,0709 ha) – działka niezabudowana. Na działce nr 374/8 znajdują się: Urządzenia budowlane: ogrodzenia – utwardzenia. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 374/1 (o powierzchni 0,1296 ha) – działka niezabudowana. Na działce nr 374/1 znajdują się: Urządzenia budowlane: ogrodzenia – utwardzenia. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Na pytanie nr 6 Organu: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie/używanie budynków/budowli, znajdujących się na poszczególnych działkach? Należy wskazać dokładną datę.

Wnioskodawca odpowiedział:

Jak wynika ze zgromadzonej w czasie prowadzonych czynności dokumentacji, nabycie przedmiotowych użytkowań wieczystych nastąpiło na mocy poniższych aktów notarialnych i w stanie zabudowy, dla poszczególnych działek, wskazanym w treści aktów notarialnych:

wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość położonego zgodnie z księgą wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 215/3, której właścicielem jest Skarb Państwa a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. … i … we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgą wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 375, której właścicielem jest Skarb Państwa a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. … i … we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

sprzedaż

wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księga wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w … ), dla której Sąd Rejonowy w …V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 276, której właścicielem jest Skarb Państwa a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. …. Powyższe użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urządzeń stanowiącymi odrębną nieruchomość dłużnik nabył na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 10 grudnia 2007 r. REP …. Zgodnie z postanowieniami aktu, przedmiotem darowizny było prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności budynków i urządzeń. Wskazano, iż na nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 276 znajdują się naniesienia w postaci zdewastowanego zbiornika betonowego, słupów energetycznych wysokiego napięcia i estakad ciepłowniczych. Wartość przedmiotu darowizny stawiający określają na kwotę 2.000.000,00 zł.
wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgą wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działki gruntu o nr 374/1, 374/2, 374/3, 374/4, 374/5, 374/6, 374/7, 374/8, których właścicielem jest Skarb Państwa a użytkownikiem wieczystym do 05 grudnia 2089 r. …. Powyższe użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urządzeń stanowiącymi odrębną nieruchomość dłużnik nabył na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 kwietnia 2007 r. REP … . Zgodnie z postanowieniami aktu, przedmiotem sprzedaży było prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności budynków i urządzeń stanowiących jednopiętrowy budynek produkcyjny o powierzchni użytkowej 2.292 m², trzypiętrowy budynek produkcyjny o powierzchni użytkowej 2.228 m², jednopiętrowy budynek produkcyjno-magazynowy o powierzchni użytkowej 1.584,3 m², jednopiętrowy budynek administracyjno-socjalny o powierzchni użytkowej 801 m², otwarty budynek z suwnicą o powierzchni użytkowej 339,5 m². Powyższe dłużnik nabył za łączna kwotę 8.000.000,00 zł, w tym – cena jednopiętrowego budynku produkcyjnego 2.293.000,00 zł, cena trzypiętrowego budynku produkcyjnego 1.141.000,00 zł, cena jednopiętrowego budynku produkcyjno-magazynowego 853.000,00 zł. W treści aktu wskazano, iż sprzedaż jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Jak oświadczył dłużnik, przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte w celu prowadzenia na ich terenie działalności gospodarczej przez … pod nazwą PPHU …, polegającą na prowadzeniu produkcji kruszyw, materiałów budowlanych i opakowań. W celu realizacji powyższych działalności, dłużnik przystąpił do zabudowy nabytych nieruchomości. W opisie i oszacowaniu stwierdzono, iż na datę jego dokonania nieruchomości zabudowane są: Budynek nr 1 - Budynek usytuowany na działce 374/3. Dwukondygnacyjna trzynawowa hala przemysłowa wykonana w konstrukcji żelbetowej monolitycznej wg technologii z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako budynek produkcji pustaków. Transport pionowy zapewnia winda przemysłowa znajdująca się w części dobudówki ww. hali od strony pn. Łączna powierzchnia użytkowa budynku Pu = 2 x 2.250,01 = 4500,02 m².

W czasie prowadzonych czynności wyjaśniających dłużnik oświadczył, iż po nabyciu nieruchomości przystąpił do budowy budynków hali produkcyjnej oznaczonych w opisie nr 6, 7, 8. Jak wyjaśnił dłużnik nigdy nie doszło do zakończenia ich budowy i oddania ich do użytku. Jak oświadcza, w budynku nr 6 była uruchomiona produkcja przez okres kilku miesięcy, a następnie zaprzestano produkcji wobec sprzedaży urządzeń przez organy egzekucji skarbowej.

W zakresie budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje, jednakże dłużnik nie wskazał, w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30 % wartości początkowej.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. …, prowadzący działalność pod nazwą PPHU …, wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49.572 m² na działkach 215/3, 276, 374, 375, halę żelbetową o powierzchni 8.977 m², halę stalową o powierzchni 1.992 m², halę stalową o powierzchni 7.853 m². Jak wyjaśnił dłużnik - dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 28 listopada 2014 r. … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o teren o powierzchni 49.572 m² na działkach 215/3, 276, 374, 375, halę żelbetową o powierzchni 8.977 m², halę stalową o powierzchni 1.992 m², halę stalową o powierzchni 7.853 m². Jak wyjaśnił dłużnik - dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjna. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości. Dłużnik oświadczył, iż przedmiotowa umowa nie została rozwiązana - została aneksowana w związku z umową z … Sp. z o.o.

Wnioskodawca ponadto wskazał, iż po złożeniu wniosku o udzielnie przedmiotowej interpretacji, dłużnicy złożyli oświadczenie, iż przystąpili do demontażu - rozbiórka budynku nr 7 ze względu na zły stan techniczny przedmiotowego obiektu, który zgodnie z przedłożonym - „Przeglądem technicznym konstrukcji budynku produkcji kruszyw lekkich, …, Dz. nr ewid. 215/3, 276, 374/7 i 375.” wykonanym przez … przedsiębiorstwo – „ze względu na przekroczenie nośności oraz błędy wykonawcze konstrukcji, budynek stanowi zagrożenie dla życia. Należy wydać nakaz rozbiórki”. Pismem z dnia 06 listopada 2017 r. … złożył do Starostwa Powiatowego w … zawiadomienie, iż zgodnie z art. 31 ust. 5 w dniu 07 listopada 2017 r. przystąpił do rozbiórki obiektu budowlanego produkcji kruszyw lekkich, …, Dz.nr ewid 215/3, 276, 374/7 i 375 ze względu na stan techniczny zagrażający bezpieczeństwu ludzi lub mienia. Obecnie trwa rozbiórka budynku nr 7. Prace nie zostały zakończone. Na przedmiotowych działkach znajdują się pozostałości przedmiotowego obiektu.

Wobec powyżej opisanego stanu faktycznego (opisanego dla poszczególnych działek gruntu oraz budynków i budowli na tych działkach zlokalizowanych) w ocenie komornika dla budynków i budowli znajdujących się na terenie przedmiotowych nieruchomości nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, gdyż dostawą tą będą objęte budynki i budowle, które zostały oddane w dzierżawę przez okres dłuższy niż 2 lata, ale nastąpiło to przed ich wybudowaniem lub w trakcie ich ulepszenia. Zgodnie zaś z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu.

Na pytanie nr 7 Organu: Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Wnioskodawca odpowiedział:

Nie - gdyż w ocenie komornika w zakresie budynków i budowli pierwsze zasiedlenie nie miało miejsca.

Na pytanie nr 8 Organu:

Dla obiektów, na które Dłużnicy ponosili nakłady, tj.– budynku 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 należy wskazać (oddzielnie dla każdego obiektu):

w jakim okresie były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. budynków?
czy wydatki na ulepszenie poszczególnych ww. budynków były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektu?
czy w stosunku do tych wydatków Dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
czy ww. ulepszenia zostały oddane do użytkowania?
do jakich czynności były wykorzystywane przez Dłużnika ulepszone budynki, tj. czy do czynności:
- opodatkowanych podatkiem VAT,
- czynności zwolnionych od podatku VAT,
- czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
czy po zakończonych ulepszeniach do momentu planowanej dostawy wystąpiło/wystąpi pierwsze zasiedlenie (używanie) budynków/budowli w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Jeśli tak to należy wskazać dzień, miesiąc i rok.

Wnioskodawca odpowiedział:

W zakresie modernizacji budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 dłużnik wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje, jednakże dłużnik nie wskazał, w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30 % wartości początkowej.

Na pytania Organu:

Czy Dłużnik … odprowadza podatek należny z tytułu ww. dzierżawy?
Czy Dłużnik wydzierżawia całą nieruchomość objętą zakresem wniosku, czy poszczególne obiekty?
Czy podmiot wydzierżawiający od 2013r. część nieruchomości – na działkach 215/3, 276, 374, 375 – … Sp. z o.o. nadal dzierżawi ww. część nieruchomości.
- na które dzierżawione budynki/budowle dzierżawca ponosił nakłady inwestycyjne?
- czy poniesione nakłady przez … Sp. z o.o. wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej ulepszanych poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym oraz kiedy zostały poniesione i oddane do użytkowania?
- czy przed dokonaniem sprzedaży ww. budynków/budowli nastąpi całkowite rozliczenie nakładów między stronami?
- czy z tytułu ww. ulepszeń, dzierżawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
- czy po ulepszeniu ww. budynków/budowli będą one wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (na dzień sprzedaży)?
Czy ww. budynki/budowle/urządzenia objęte zakresem wniosku będące przedmiotem dostawy były/są wykorzystywane przez Dłużników wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca odpowiedział:

Ad. 9

Jak wynika z wyjaśnień dłużników: - …, zamieszkały w …, od około 2 lat nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność została wyrejestrowana i nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT. … nie prowadziła działalności gospodarczej i nie była czynnym podatnikiem podatku VAT. Innych oświadczeń dłużnicy nie złożyli.

Ad. 10

Jak wynika z treści umowy:

z dnia 2 stycznia 2013 r., … prowadzący działalność pod nazwą PPHU …, wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49.572 m² na działkach 215/3, 276, 374, 375, halę żelbetową o powierzchni 8.977 m², halę stalową o powierzchni 1.992 m², halę stalową o powierzchni 7.853 m². Dłużnik oświadczył, iż przedmiotem dzierżawy był cały teren przedmiotowych nieruchomości.

z dnia 28 listopada 2014 r., … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49.572 m² na działkach 215/3, 276, 374, 375, halę żelbetową o powierzchni 8.977 m², halę stalową o powierzchni 1.992 m², halę stalową o powierzchni 7.853 m². Dłużnik oświadczył, iż przedmiotem dzierżawy był cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Ad.11

Należy wskazać, iż zgodnie z postanowieniami umowy z 2 stycznia 2013 r. i 28 listopada 2014 r. oraz oświadczeniami dłużnika, … Sp. z o.o. dzierżawi całą nieruchomość. Dłużnik oświadczył, iż umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. i z dnia 28 listopada 2014 r. nie została rozwiązana, została aneksowana w związku z umową z … Sp. z o.o. Jak wynika z oświadczeń dłużnika … Sp. z o.o. wykonywał na terenie nieruchomości działalność gospodarczą i inwestycyjną - nie został określony zakres inwestycji. Jak wynika z oświadczeń dłużnika, … Sp. z o.o. prowadzi w przedmiocie dzierżawy inwestycje - znajduje się w czasie przygotowań do rozpoczęcia produkcji. Dłużnik oświadczył, iż nie zna zakresu inwestycji i zakresu zmian.

Ad. 12

Jak oświadczył dłużnik, przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte w celu prowadzenia na ich terenie działalności gospodarczej przez … pod nazwą PPHU … polegającej na prowadzeniu produkcji kruszyw, materiałów budowlanych i opakowań. W celu realizacji powyższych działalności dłużnik przystąpił do zabudowy nabytych nieruchomości. Wobec powyższego, w ocenie komornika, budynki i budowle znajdujące się na terenie nieruchomości były wykorzystywane do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

W związku z powyższym opisem stanu faktycznego oraz planowaną licytacją wyżej oznaczonych użytkowań wieczystych wraz z budynkami, budowlami i urządzeniami stanowiącymi odrębne nieruchomości – jako całości gospodarczej, Wnioskodawca zadaje następujące pytanie:

Czy dostawa wyżej oznaczonych użytkowań wieczystych wraz z budynkami, budowlami i urządzeniami stanowiącymi odrębne nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy komornik sądowy dokonujący sprzedaży w trybie licytacji publicznej tej nieruchomości będzie zobowiązany obliczyć i „odprowadzić” podatek od towarów i usług, czy też podlega ona zwolnieniu z podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wyżej oznaczonych użytkowań wieczystych wraz z budynkami, budowlami i urządzeniami stanowiącymi odrębne nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a komornik dokonujący sprzedaży w trybie licytacji publicznej tej nieruchomości będzie zobowiązany obliczyć i „odprowadzić" podatek od towarów i usług według stawki 23%.

Powyższe stanowisko wynika z faktu, iż w ocenie komornika, przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w związku z wykonywaną przez dłużnika … działalnością gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dostawą tą będą objęte budynki i budowle, które zostały oddane w dzierżawę przez okres dłuższy niż 2 lata, ale nastąpiło to przed ich wybudowaniem lub w trakcie ich ulepszenia. Zgodnie zaś z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa dostawa podlega opodatkowaniu i nie korzysta ze zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 374/1 i 374/8 stawką 23% jest prawidłowe.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o księgach wieczystych hipotece (Dz. U. z 2017 r., poz. 1007, z późn. zm.), dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.

Zatem każda działka gruntu wchodząca w skład nieruchomości stanowi samodzielnie wyodrębnioną całość, która może być przedmiotem odrębnej dostawy, opodatkowanej właściwą stawką podatkową.

Uwzględniając powyższe, objęta jedną transakcją może być cała nieruchomość, składająca się z kilku działek gruntów, lecz przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie dostawa prawa własności każdej z działek odrębnie. Tak więc, w przedmiotowej sprawie należy każdą wyodrębnioną ewidencyjnie działkę rozpatrzyć jako osobny przedmiot dostawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 374/8 i 374/1.

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2017 r., poz. 1201, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z treści wskazanego wyżej przepisu wynika zatem, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Należy zauważyć, że przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Podatnikiem natomiast, stosownie do treści art. 7 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Przepis art. 30 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem, a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez towary, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ww. ustawy, zgodnie z którym, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Tak więc, w świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek/budowla spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jak zaś stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), zwanej dalej K.c., rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Należy wskazać, że przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżnia się m.in. rzeczy, a te z kolei dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome.

Na podstawie art. 46 § 1 K.c., nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Tak więc, w świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek czy budowla spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie dokonywał m.in. dostawy prawa użytkowania wieczystego działek nr 374/1 i 374/8. Działki te są niezabudowane. Dla przedmiotowych działek została wydana decyzja z dnia 20 sierpnia 2010 r. nr 1364/2010 Starosty …, którą udzielono PPHU … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 374/6, 374/4. 374/3,374/2, 374/5,374/7, 374/8, 374/1, 276, 375, 215/3, 319, 381. Na ww. działkach znajdują się urządzenia budowlane: ogrodzenia, utwardzenia.

Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm., ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W świetle powyższych przepisów znajdujące się na przedmiotowych działkach nr 374/1 i 374/8 utwardzenie oraz ogrodzenie nie stanowi budowli ani innego obiektu budowlanego. Ustawodawca umieszcza je w katalogu urządzeń budowlanych, określonych odrębnie od budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, ww. obiekty stanowią odmienny rodzaj obiektu niż budowle czy budynki zdefiniowane w ustawie.

W konsekwencji należy stwierdzić, że znajdujące się na działkach nr 374/1 i 374/8 utwardzenie i ogrodzenie stanowią urządzenia budowlane, a nie samodzielne budowle, które uznaje się za towar na gruncie podatku VAT. Tym samym przedmiotem dostawy będzie grunt niezabudowany.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Definicja terenów budowlanych zawarta została w art. 2 pkt 33 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

O charakterze danego gruntu powinien więc rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347/1, ze zm.), zgodnie z którym, państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.

Jak wynika z okoliczności wskazanych przez Wnioskodawcę, dla działek nr 374/1 i 374/8 została wydana decyzja z dnia 20 sierpnia 2010 r. nr … Starosty …, którą udzielono PPHU … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 374/6, 374/4. 374/3,374/2, 374/5,374/7, 374/8, 374/1, 276, 375, 215/3, 319, 381.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 60 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2017r. poz. 1073), decyzję o warunkach zabudowy wydaje, z zastrzeżeniem ust. 3, wójt, burmistrz albo prezydent miasta po uzgodnieniu z organami, o których mowa w art. 53 ust. 4, i uzyskaniu uzgodnień lub decyzji wymaganych przepisami odrębnymi.

Natomiast stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, pozwolenie na budowę może być wydane wyłącznie temu, kto złożył wniosek w tej sprawie w okresie ważności decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli jest ona wymagana zgodnie z przepisami o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;

Zatem należy stwierdzić, że uzyskanie pozwolenia na budowę możliwe jest po wcześniejszym uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy.

Mając na uwadze ww. okoliczności wskazane we wniosku oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że działki nr 374/1 i 374/8 są przeznaczone pod zabudowę.

Zatem, uznać należy, że dostawa prawa użytkowania wieczystego tych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli dostawa nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wówczas należy przeanalizować czy zaistnieją przesłanki dające prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych –niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W analizowanej sprawie przesłanki uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca - ww. działki były wykorzystywane przez dłużnika do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że odpłatna dostawa prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 374/1 i 374/8 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny, pomimo odmiennej argumentacji, uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy organ pragnie w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadniania prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych nr 374/8 i 374/1 stawką 23%.

Wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin