INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2012 r. (data wpływu 10 stycznia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 marca 2012 r. (data wpływu 02 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia sprzętu medycznego w ramach projektu p.n. „…” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia sprzętu medycznego w ramach projektu p.n. „…”.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 marca 2012 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, pytania i własnego stanowiska.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 30 marca 2012 r.).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego PKD 86.23.Z (praktyka lekarska dentystyczna). Działalność gospodarcza prowadzona jest w oparciu o podatkową książkę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) jest zwolniony przedmiotowo z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. na lata 2007-2013; Oś priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość; Działanie III.6 Rozwój Mikro i Małych Przedsiębiorstw ubiega się o dotacje w ramach projektu „…”. Dotacja będzie przeznaczona na zakup sprzętu stomatologicznego, który będzie przeznaczony do usług ściśle związanych z usługami stomatologicznymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez podmioty lecznicze.

W związku z zakupem sprzętu stomatologicznego Wnioskodawca poniesie koszt brutto zakupu. Jako podmiot zwolniony przedmiotowo-podmiotowo Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od zakupu tego sprzętu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT podatnikom VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, w zakresie w jakim nabywane przez nich towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona powyżej zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do czynności zwolnionych od tego podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Wnioskodawcy będącemu podatnikiem zwolnionym na mocy art. 43 ust. l pkt 19 lit. a) ustawy przysługuje zwolnienie z VAT, gdyż świadczone usługi są to usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu i ratowaniu.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza Wnioskodawcę jako podatnika zwolnionego przedmiotowo-podmiotowo z możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 18 ustawy VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez podmioty lecznicze. Z kolei z ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654 ze zm.), a w szczególności z art. 3 ust. 1 w związku z art. 2 ust. l pkt 10 wynika, że działalnością leczniczą jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, przez które rozumieć należy działania służące m.in. zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia.

W ocenie Wnioskodawcy uznać zatem należy, że nabycie sprzętu jest ściśle związane z prowadzoną działalnością w zakresie opieki medycznej. W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie środka trwałego związanego z realizacją projektu - zakup innowacyjnych środków trwałych.

Z treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W związku z powyższym Wnioskodawca składa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku VAT związanego z zakupem sprzętu medycznego/stomatologicznego w ramach projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostateczne sformułowane w piśmie z dnia 30 marca 2012 r.).

Czy podatek od towarów i usług poniesiony w związku z realizacją ww. projektu na zakup sprzętu medycznego ma prawo Wnioskodawca odliczyć... Zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany tylko do działalności medycznej, czyli nie będzie służył działalności opodatkowanej tylko zwolnionej.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczne sformułowane w piśmie z dnia 30 marca 2012 r.), nie spełniając kryteriów zamieszczonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, gdzie podatnikom VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego Zainteresowany uznaje brak podstawy prawnej do odliczenia podatku VAT od zakupu sprzętu medycznego.

W ocenie Wnioskodawcy przedstawiona w art. 86 ust. l ustawy VAT zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, wykorzystywanymi do czynności zwolnionych od tego podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W związku ze zwolnieniem na mocy art. 42 ust. l pkt 19 lit a) w konsekwencji nie przysługuje Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu medycznego związanego z realizacją usług medycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nie będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzi działalność gospodarczą w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (praktyka lekarska dentystyczna). Prowadzony przez Wnioskodawcę rodzaj działalności zwolniony jest z podatku VAT. Wnioskodawca w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ……. na lata 2007-2013; Oś priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość; Działanie III.6 Rozwój Mikro i Małych Przedsiębiorstw ubiega się o dotacje w ramach projektu: „…”. Dotacja będzie przeznaczona na zakup sprzętu stomatologicznego, który będzie przeznaczony do usług ściśle związanych z usługami stomatologicznymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez podmioty lecznicze. Zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany do działalności medycznej, czyli nie będzie służył działalności opodatkowanej tylko zwolnionej.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – przedmiotowy sprzęt medyczny będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem sprzętu medycznego. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem sprzętu medycznego w ramach projektu p. n. „…” objętego Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa …. na lata 2007-2013, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W zakresie przedmiotowego sprzętu medycznego Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano, iż nabyte towary będą związane z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wpo uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.