INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2011 r. (data wpływu 12 września 2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 14 listopada 2011 r. (data wpływu 16 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 11 stycznia 2011 r. Wnioskodawca otrzymał z Komendy Wojewódzkiej Policji pismo zaświadczające o tym, że na podstawie art. 117 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz. U. z 2000 r. Nr 101, poz. 1092 ze zm.), Komenda jako płatnik odprowadzała zryczałtowany podatek dochodowy zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm). Zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20 % przychodu wynikał z wypłacanego od stycznia do listopada 2010 r. świadczenia pieniężnego, należnego po zwolnieniu z dniem 15 listopada 2009 ze służby w Policji. Od tego świadczenia potrącana była także składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75%, w sumie była to kwota 6.276 zł 49 gr., której nie odliczono od ww. podatku. Zaświadczenie to miało być podstawą do rozliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne w rocznym zeznaniu podatkowym. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne opłacane przez podatnika. Tak się jednak nie stało, a Komenda Policji jako płatnik, nie zastosowała tego przepisu wiedząc, że Wnioskodawca nie posiada innych dochodów i odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne nie będzie możliwe.

Z tytułu świadczeń pieniężnych należnych po zwolnieniu ze służby w Policji, Wnioskodawca uzyskał dochód w wysokości 57.495 zł 57 gr.

W złożonym zeznaniu PIT-36 za 2010 r. Wnioskodawca wykazał dochody z emerytury/renty w wysokości 6.675 zł 62 gr oraz umowy o dzieło/zlecenia w kwocie 994 zł 92 gr.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawca w roku podatkowym 2010 r. opłacając ryczałt od przychodów powinien obniżyć kwotę ryczałtu o zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 6.276 zł 49 gr...
2. Czy zwrot składek spoczywa na urzędzie skarbowym właściwym dla miejsca zamieszkania Wnioskodawcy...

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), obliguje płatnika podatku zryczałtowanego do obniżenia w pierwszej kolejności należnego podatku o składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne opłacane przez podatnika. Tym bardziej, że płatnik składek, czyli Komenda Policji miał pełną wiedzę o tym, że w 2010 r. Wnioskodawca nie osiągnie dochodów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem z cytowanego przepisu wynika wprost, iż Wnioskodawcy przysługuje zwrot składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Obowiązek zwrotu odprowadzonej składki w wysokości 6.276 zł 49 gr zdaniem Wnioskodawcy spoczywa na urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz.U. z 2007 r. Nr 43, poz. 277 ze zm.), policjantowi w służbie stałej, zwolnionemu ze służby na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 pkt 4, wypłaca się co miesiąc przez okres roku po zwolnieniu ze służby świadczenie pieniężne w wysokości odpowiadającej uposażeniu zasadniczemu wraz z dodatkami o charakterze stałym, pobieranymi na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym.

Natomiast policjantowi uprawnionemu do świadczenia określonego w ust. 1, który nabył prawo do zaopatrzenia emerytalnego, przysługuje prawo wyboru jednego z tych świadczeń (ust. 2).

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, przez okres roku co miesiąc lub za okres roku jednorazowo albo co miesiąc przez okres trzech miesięcy - w wysokości 20 % należności.

W myśl art. 30 ust. 8 ww. ustawy, dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Stosownie zaś do treści art. 27b ust. 1 ustawy, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę:

1. składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, z późn. zm)):
   
   
   1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
   2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
      
      
   1. obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

Zgodnie z art. 66 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, ze zm.), obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby pobierające emeryturę lub rentę, osoby w stanie spoczynku pobierające uposażenie lub uposażenie rodzinne oraz osoby pobierające uposażenie po zwolnieniu ze służby lub świadczenie pieniężne o takim samym charakterze.

Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne jest kwota uposażenia pobieranego po zwolnieniu ze służby.

W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca po zwolnieniu ze służby w Policji, od stycznia do listopada 2010 r. pobierał świadczenie pieniężne na podstawie art. 117 ustawy o Policji .

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż w przypadku opodatkowania dochodu w sposób zryczałtowany w wysokości 20% należności, nie mają zastosowania przepisy o możliwości odliczania od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne. Obniżenie podatku o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne dotyczy bowiem – jak wynika z art. 27b ust. 1 – wyłącznie podatku dochodowego według skali podatkowej lub tzw. podatku liniowego od dochodów z działalności gospodarczej. A zatem wbrew stanowisku Wnioskodawcy, na płatniku nie ciążył obowiązek odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconego od wypłaconego Wnioskodawcy świadczenia pieniężnego, pomimo że płatnik był zobowiązany do obliczenia i zapłaty tych składek.

Jeżeli jednak, poza świadczeniem pieniężnym wypłacanym Wnioskodawcy po zwolnieniu ze służby na podstawie art. 117 ustawy o Policji, Wnioskodawca uzyskiwał w 2010 r. inne dochody wykazywane w zeznaniu rocznym i „dysponował” podatkiem, od którego można odliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne, ma prawo odliczenia składki pobrane przez płatnika z tytułu uposażenia po zwolnieniu ze służby w policji do wysokości podatku wynikającego z ww. zeznania – na podstawie zaświadczenia wystawionego przez Komendę Policji. Brak takich dochodów, a w konsekwencji podatku pozbawia Wnioskodawcę możliwości odliczenia powyższych składek, bowiem jak wskazano w cyt. powyżej art. 27b ust. 1 ww. ustawy, odliczeniu od podatku podlegają opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika i pobrane w roku podatkowym przez płatnika składki na ubezpieczenie zdrowotne, czyli nie ma możliwości przeniesienia tych odliczeń na lata następne.

Jednocześnie wskazać należy, że nieprawidłowo Wnioskodawca wskazał jako podstawę prawną opodatkowania przedmiotowego świadczenia przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), bowiem zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają jedynie przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym (art. 6 ust. 1a).

Konsekwencją ustalenia, że ww. świadczenia nie są opodatkowane na zasadach określonych w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest również nieprawidłowe powołanie się przez Wnioskodawcę na art. 13 ust. 1 tej ustawy - jako podstawy odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.