INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2011 r. (data wpływu 27 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 12 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla dostawy wraz z montażem przydomowej oczyszczalni ścieków – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 12 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla dostawy wraz z montażem przydomowej oczyszczalni ścieków.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan podatnikiem VAT czynnym. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania oraz przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych, a także montażu przydomowych oczyszczalni ścieków w budynkach jednorodzinnych, które są w trakcie budowy oraz już istniejących. Działa Pan na zlecenie właściciela budynku, tj. osoby fizycznej lub wykonawcy (firmy) budującego dom na zlecenia właściciela. Ma Pan zamiar wystawić fakturę na całość usługi, czyli na dostawę oczyszczalni z jej montażem. Nie jest Pan producentem żadnego z montowanych materiałów, które są nabywane od hurtownika, a następnie sprzedawane razem montażem.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Jaką stawkę VAT stosować, pracując na zlecenie właścicieli budynków mieszkalnych jednorodzinnych przy wystawieniu faktury na oczyszczalnie z montażem...
2. Czy bez względu na to, przy jakim budynku jest ona montowana można zastosować stawkę 8%...

Wskazuje Pan, iż w 2010 r. montaż przydomowej oczyszczalni ścieków mieścił się według klasyfikacji PKWiU 2004 r., w grupowaniu 90.01.11-00.00 „usługi w zakresie gromadzenia, odprowadzania i oczyszczania ścieków” i był opodatkowany 7% stawką podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatniku od towarów i usług w związku z załącznikiem nr 3 do ustawy. Wskazuje Pan, iż po zmianie klasyfikacji PKWiU montaż przydomowych oczyszczalni ścieków mieści się w klasyfikacji PKWiU 2008 w grupowaniu 37.00.11.0 „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Powyższe wynika – jak Pan opisuje – stąd, iż jeśli na stronie internetowej wpisze się klasyfikację PKWiU 2008 grupowanie 37.00.11.0, to otwiera się bezpośrednie odniesienie do PKWiU 2004 grupowanie 90.01.11-00.00. Stwierdza Pan, iż w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. załączniku nr 3 do ustawy o VAT, poz. 142 wskazuje się, iż usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” (PKWiU 37) są opodatkowane stawką 8%.

Uważa Pan, iż również przy dostawie przydomowej oczyszczalni wraz z montażem w budynkach „innych niż jednorodzinne mieszkalne” należy zastosować stawkę 8% podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl przepisu art. 5a ww. ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 146a ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238 poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257 poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 142 wskazano na „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” (symbol PKWiU ex 37).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonuje Pan m. in. dostawy wraz z usługą montażu przydomowych oczyszczalni ścieków. Działa Pan na zlecenie właściciela budynku lub wykonawcy (firmy) budującej dom. Wskazał Pan, iż montaż przydomowych oczyszczalni ścieków mieści się w PKWiU 2008 w grupowaniu 37.00.11.0 i w związku z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy opodatkowany jest stawką 8%.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż z wyjaśnień do PKWiU 2008 wynika, że grupowanie 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” obejmuje:

• usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych,
• usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp., usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Natomiast ww. grupowanie nie obejmuje m.in. budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w grupowaniu 42.21.2.

Tym samym stanowisko Pana, jakoby świadczona usługa polegająca na montażu przydomowej oczyszczalni ścieków mieściła się w PKWiU w grupowaniu 37.00.11.0, a w konsekwencji korzystała na podstawie poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy z obniżonej stawki podatku w wysokości 8%, jest nieprawidłowe.

Mając na uwadze przedmiot sprawy wskazać należy na przepis art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, na mocy którego stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 tegoż artykułu, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W myśl ust. 12c powołanego artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Jak wynika z ww. art. 2 pkt 12, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 - mieszkalnych jednorodzinnych, 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 - zbiorowego zamieszkania.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć: budowa, remont modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 7a przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Natomiast definicję remontu zawarto w art. 3 pkt 8 ww. ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło: Wikipedia, wolna encyklopedia).

Ustawodawca zatem wyraźnie wskazał, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podlega budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych, a więc m.in. do budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy, oraz do lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.

Z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia dom jednorodzinny (budynek mieszkalny jednorodzinny), według ww. ustawy Prawo budowlane jest to budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Zgodnie z PKOB grupa 111 – klasa 1110 obejmuje budynki mieszkalne jednorodzinne, w tym samodzielne budynki oraz domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego na tle obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają jedynie roboty, które są dokonywane w ramach budowy, remontu lub modernizacji i wykonywane są w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, a zatem, w przypadku, gdy dokonywana przez Pana dostawa wraz z montażem przydomowych oczyszczalni ścieków montażu w domach jednorodzinnych wykonywana jest poza bryłą budynku, to taka czynność podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej w wysokości 23%.

Natomiast odnosząc się do zapytania dotyczącego kwestii zastosowania stawki podatku przy robotach wykonanych „w innych budynkach” stwierdzić należy, iż opodatkowaniu stawką preferencyjną podlegają jedynie te roboty, które są dokonywane w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym. A zatem – wbrew Pana stanowisku – nie ma możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku 8% przy dostawie wraz z montażem przydomowych oczyszczalni ścieków w innych budynkach niż wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.