INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2011r. (data wpływu do tut. organu 13 czerwca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi montażu mebli wnękowych, kuchennych i łazienkowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (budynkach i lokalach mieszkalnych) oraz w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi montażu mebli wnękowych, kuchennych i łazienkowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (budynkach i lokalach mieszkalnych) oraz w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi firmę, która zajmuje się m.in.: projektowaniem stałej zabudowy pomieszczeń kuchennych, łazienkowych, wnękowych na indywidualne zamówienie klienta wraz z wykonaniem ich montażu. W tym celu Wnioskodawca umawia się ze swoimi klientami na wykonanie kompleksowej usługi.

Kompleksowa usługa Wnioskodawcy polega na tym, iż:

• Wnioskodawca na zlecenie klienta tworzy indywidualne projekty zabudowy kuchni, łazienki czy innej zabudowy wnękowej, pokojowej, przedpokojowej, tj. tworzy wizualizację rysunkową pomieszczeń przeznaczonych do zabudowy z użyciem proponowanych przez firmę elementów stolarki budowlanej,
• po akceptacji projektu przez klienta, Wnioskodawca zamawia i nabywa na własny rachunek i we własnym imieniu wszystkie potrzebne metalowe i niemetalowe elementy do zabudowy, tj.: fronty, płyty, ramki, laminaty, forniry, kleje, silikony, lakiery, szkło, lustra, cokoły, suwnice - prowadnice, okucia, parapety, blaty i płyty kompozytowe, granitowe, przewody elektryczne, przewody wodno - kanalizacyjne, listwy i inne elementy do całościowego montażu zamówionych mebli i okładzin ściennych,
• po otrzymaniu ww. elementów stolarki budowlanej od dostawców, Wnioskodawca dokonuje ich montażu w następujący sposób: w pierwszej kolejności w warsztacie wykonuje (dokonuje) elementy zabudowy wg technicznego projektu, następnie w lokalu mieszkalnym lub budynku mieszkalnym klienta dokonuje stałego montażu zabudowy mebli oraz wszystkich podłączeń zgodnie z ustaleniami i projektem. Poszczególne elementy montowane są w sposób trwały - stały do podłoża, sufitu, ścian bądź są wpasowywane w ciąg szafek w taki sposób, by nie można było ich przesunąć lub przestawić bez demontażu całej konstrukcji.
  
  

Przedmiotem sprzedaży jest więc kompleksowa usługa montażowa mebli w lokalach mieszkalnych i budynkach mieszkalnych.

W związku z powyższym w ramach działalności gospodarczej są wykonywane m.in. usługi budowlano-montażowe stolarki budowlanej polegające na wyposażeniu pomieszczeń mieszkalnych w meble kuchenne, wnękowe i łazienkowe na konkretny wymiar, wbudowane na stałe, a montowanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w gr. 111 i 112. Usługa wykonywana jest z wykorzystaniem wyłącznie własnych, zakupionych uprzednio, materiałów, których spółka nie jest producentem, takich jak: płyty meblowe, blaty i elementy metalowe, dociętych na konkretny wymiar.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy świadczona przez Wnioskodawcę kompleksowa usługa montażu mebli wnękowych, kuchennych i łazienkowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (budynkach i lokalach mieszkalnych) oraz w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych, podlega opodatkowaniu obniżoną 8% stawką VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane wyżej usługi dotyczą budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT, a zatem wykonywanie tych usług będzie opodatkowane VAT według stawki 8% na podstawie art. 146a w związku z art. 41 ust. 12. Art. 41 ust. 12 pozwala na zastosowanie preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług przy dostawie obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętych społecznym programem mieszkaniowym. Jednocześnie, zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1265 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się jednak (ust. 12b):

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m;
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m.
   
   

Budynki i lokale, w których wykonywana jest usługa spełniają ww. warunki do zaklasyfikowania ich jako budynki i lokale mieszkalne , co jest dodatkowo stwierdzane w pozwoleniu na budowę.

Mając na uwadze powyższe argumenty Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowa usługa wytworzenia i montażu mebli w budynkach mieszkalnych podlega preferencyjnej (8%) stawce podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel /…/.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 /…/.

W myśl art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –

(Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zgodnie z ww. Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w dziale 43 „Roboty budowlane specjalistyczne” mieszczą się „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej (PKWiU 43.32.10.0).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
  
  

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl art. 41 ust. 12a ww. ustawy, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast w myśl ust. 12b ww. art. 41, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
   
   

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

1. towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia;
2. robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
3. robót konserwacyjnych dotyczących:
1. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
2. lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
–w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Natomiast w myśl § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont modernizacja, termomodernizacja, przebudowa oraz roboty budowlane, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Natomiast przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (pkt 7 ww. artykułu).

Z kolei zgodnie z pkt 7a tego artykuł przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Natomiast definicję remontu zawarto w pkt 8 tego artykułu. Zgodnie z jego brzmieniem przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej (źródło:…).

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca prowadzi firmę, która zajmuje się m.in.: projektowaniem stałej zabudowy pomieszczeń kuchennych, łazienkowych, wnękowych na indywidualne zamówienie klienta wraz z wykonaniem ich montażu. W tym celu Wnioskodawca umawia się ze swoimi klientami na wykonanie kompleksowej usługi.

Kompleksowa usługa Wnioskodawcy polega na tym, iż:

• Wnioskodawca na zlecenie klienta tworzy indywidualne projekty zabudowy kuchni, łazienki czy innej zabudowy wnękowej, pokojowej, przedpokojowej, tj. tworzy wizualizację rysunkową pomieszczeń przeznaczonych do zabudowy z użyciem proponowanych przez firmę elementów stolarki budowlanej,
• po akceptacji projektu przez klienta, Wnioskodawca zamawia i nabywa na własny rachunek i we własnym imieniu wszystkie potrzebne metalowe i niemetalowe elementy do zabudowy, tj.: fronty, płyty, ramki, laminaty, forniry, kleje, silikony, lakiery, szkło, lustra, cokoły, suwnice - prowadnice, okucia, parapety, blaty i płyty kompozytowe, granitowe, przewody elektryczne, przewody wodno - kanalizacyjne, listwy i inne elementy do całościowego montażu zamówionych mebli i okładzin ściennych,
• po otrzymaniu ww. elementów stolarki budowlanej od dostawców, Wnioskodawca dokonuje ich montażu w następujący sposób: w pierwszej kolejności w warsztacie wykonuje (dokonuje) elementy zabudowy wg technicznego projektu, następnie w lokalu mieszkalnym lub budynku mieszkalnym klienta dokonuje stałego montażu zabudowy mebli oraz wszystkich podłączeń zgodnie z ustaleniami i projektem. Poszczególne elementy montowane są w sposób trwały - stały do podłoża, sufitu, ścian bądź są wpasowywane w ciąg szafek w taki sposób, by nie można było ich przesunąć lub przestawić bez demontażu całej konstrukcji.
  
  

Przedmiotem sprzedaży jest więc kompleksowa usługa montażowa mebli w lokalach mieszkalnych i budynkach mieszkalnych. W związku z powyższym w ramach działalności gospodarczej są wykonywane m.in. usługi budowlano-montażowe stolarki budowlanej polegające na wyposażeniu pomieszczeń mieszkalnych w meble kuchenne, wnękowe i łazienkowe na konkretny wymiar, wbudowane na stałe, a montowanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w gr. 111 i 112. Usługa wykonywana jest z wykorzystaniem wyłącznie własnych, zakupionych uprzednio, materiałów, których spółka nie jest producentem, takich jak: płyty meblowe, blaty i elementy metalowe, dociętych na konkretny wymiar.

Wskazać należy, że z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednakże nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania, czy montażu różnych towarów.

Odnosząc wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż świadczonych przez Wnioskodawcę kompleksowych usług w zakresie montażu mebli wnękowych, kuchennych i łazienkowych nie można uznać za konserwację, remont, modernizację a także budowę, bowiem czynności te nie dotyczą substancji samego budynku. Zabudowę meblami należy uznać za wyposażenie budynku (lokalu), a fakt trwałego ich przytwierdzenia do ścian, podłoża i sufitu, w przedmiotowej sprawie, pozostaje bez znaczenia bowiem nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku.

Wobec powyższego opisane we wniosku usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym polegające na montażu mebli wnękowych, kuchennych i łazienkowych nie mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również w § 7 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym nie podlegają one opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, lecz zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, 23% stawką podatku.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.