INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 25 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów oraz w zakresie opodatkowania przychodu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 12 lipca 2011 r. znak ILPB1/415-630/11-2/AG, ILPP2/443-721/11-2/AD na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 15 lipca 2011 r., a w dniu 25 lipca 2011 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 22 lipca 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi aptekę i uczestniczy w programie, w ramach którego pacjenci otrzymują karty uczestnictwa od operatora „Programu 1”. Okazanie karty w aptece przy zakupie niektórych leków powoduje obniżenie odpłatności pacjenta o określony procent ceny. Kasa fiskalna ewidencjonuje sprzedaż leków na paragonach fiskalnych w pełnej wysokości. W części niefiskalnej jest zamieszczona informacja o kwocie odpłatności pacjenta, która jest niższa od kwoty wskazanej na paragonie fiskalnym. Wnioskodawczyni odprowadza podatek od towarów i usług i ujmuje po stronie przychodów całą wartość sprzedanego leku, tj. zarówno odpłatność pacjenta, jak również kwotę przysługującą aptece od operatora „Programu 1”, która to kwota stanowi różnicę pomiędzy ceną wskazaną na paragonie, a odpłatnością pacjenta.

„Program 1” zakłada, że Wnioskodawczyni pokrywa koszty swojego udziału w Programie 1, przekazując operatorowi kwotę w wysokości różnicy, o której mowa w zdaniu poprzednim. Podstawą poniesienia takiego kosztu jest zaakceptowana przez Zainteresowaną oferta udziału w „Programie 1”. Obciążenie Wnioskodawczyni przez operatora „Programu 1” następuje na podstawie noty na wartość wynikającą z miesięcznego zestawienia, w którym widoczna jest data transakcji, numer karty programu oraz różnica pomiędzy wartością zafiskalizowaną, a odpłatnością pacjenta. Koszty poniesione przez Wnioskodawczynię na podstawie noty wystawionej przez operatora „Programu 1”, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 updof.

Wnioskodawczyni otrzymuje również od operatora „Programu 1”, zgodnie z ofertą udziału w „Programie 1” faktury VAT za obsługę marketingową i za realizację kart w aptece.

Apteka uczestniczy również w innym programie, zwanym: „Program 2”, w którym leki sprzedawane są po obniżonej cenie, a udzielony przez Wnioskodawczynię pacjentom rabat, jest uwzględniony na paragonie fiskalnym. Rabat udzielany jest przez producenta za pośrednictwem podmiotu, od którego Wnioskodawczyni nabywa leki. Rabatu pacjentowi udziela zatem inny podmiot, niż Wnioskodawczyni. Kwotę równą wartości udzielonych pacjentom rabatów, Wnioskodawczyni otrzymuje od producenta leków za pośrednictwem dostawcy, na podstawie noty uznaniowej.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni podała, iż korzyścią płynącą dla Niej z tytułu udziału w „Programie 1” jest wzrost przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zainteresowana w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a jako metodę księgowania poniesionych kosztów stosowana jest metoda określona w przepisie art. 22 ust. 4 oraz ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pomiędzy Wnioskodawczynią a producentem leków nie została zawarta żadna umowa, która określałaby prawa i obowiązki stron w zakresie transakcji zachodzących w ramach „Programu 2”. Dostawca biorący udział w transakcjach objętych „Programem 2” prowadzi hurtową sprzedaż towarów (leków), w które zaopatruje Wnioskodawczynię.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w podatku dochodowym do osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu.

Czy Wnioskodawczyni zobowiązana jest odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty otrzymanej (na podstawie noty uznaniowej) od producenta za pośrednictwem dostawcy leków, tytułem zwrotu udzielonych na rzecz pacjentów rabatów w „Programie 2”...

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymywane przez Nią środki pieniężne od producenta za pośrednictwem dostawcy w „Programie 2” na podstawie noty uznaniowej, w opisanym w niniejszym wniosku stanie faktycznym wskazują, że pomiędzy Wnioskodawczynią, a producentem istnieje stosunek zobowiązaniowy. Należy podkreślić, iż Wnioskodawczyni sprzedaje na rzecz pacjentów leki po cenie niższej (z rabatem), producent zaś - w celu pokrycia powstałej różnicy, przewiduje na rzecz Wnioskodawczyni świadczenie pokrywające koszty udzielonych pacjentom rabatów. Opisana powyżej zależność między Wnioskodawczynią, a producentem leków oznacza, że otrzymywane przez Nią od producenta - za pośrednictwem dostawcy - świadczenie na podstawie noty uznaniowej, winno wywoływać dla Zainteresowanej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takie same skutki jak otrzymanie ceny sprzedaży w przypadku odpłatnej dostawy towarów. Tym samym Wnioskodawczyni powinna odpowiednio ująć otrzymaną kwotę po stronie przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm. - zwanego dalej rozporządzeniem).

Zgodnie z przepisami tego rozporządzenia:

• zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów (§ 12 ust. 1);
• podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są: faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące (...) odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach (§ 12 ust. 3 pkt 1);
• za dowody księgowe uważa się również noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi (§ 13 pkt 2);
• zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi (...) niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży (§ 17 ust. 1);
• zapisy w księdze dotyczące pozostałych przychodów muszą być dokonane na podstawie dowodów potwierdzających te przychody (§ 25);
• zapisy w księdze dotyczące wydatków (kosztów) są dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w § 12-16 (§ 26).
  
  

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż apteka prowadzona przez Wnioskodawczynię uczestniczy w programie (tzw. „Program 2”), w którym leki sprzedawane są po obniżonej cenie, a udzielony przez Wnioskodawczynię pacjentom rabat, jest uwzględniony na paragonie fiskalnym. Rabat udzielany jest przez producenta za pośrednictwem podmiotu, od którego Wnioskodawczyni nabywa leki. Rabatu pacjentowi udziela zatem inny podmiot, niż Wnioskodawczyni. Kwotę równą wartości udzielonych pacjentom rabatów, Wnioskodawczyni otrzymuje od producenta leków za pośrednictwem dostawcy, na podstawie noty uznaniowej.

Dla prawidłowego ustalenia, czy otrzymana przez Wnioskodawczynię kwota zwrotu udzielonych klientom rabatów na podstawie „noty uznaniowej” stanowi dla Niej przychód, istotnym jest fakt, iż rabat przyznał producent leku, który nie jest bezpośrednim kontrahentem Wnioskodawczyni.

Zatem otrzymany zwrot wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię na udzielenie klientom rabatów będzie dla Zainteresowanej przychodem uzyskanym w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Reasumując, Wnioskodawczyni zobowiązana jest odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty otrzymanej (na podstawie noty uznaniowej) od producenta za pośrednictwem dostawcy leków, tytułem zwrotu udzielonych na rzecz pacjentów rabatów w „Programie 2”.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. kosztów uzyskania przychodów) wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 1 sierpnia 2011 r. nr ILPB1/415-630/11-4/AG, natomiast w zakresie problematyki dotyczącej podatku od towarów i usług podanie zostało rozstrzygnięte odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.