INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2011r. (data wpływu do tut. Biura 28 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki z o.o.:

• w części dotyczącej sposobu opodatkowania przychodu i likwidacji spółki, momentu powstania przychodu, obowiązków płatnika oraz braku dochodu do opodatkowania w przypadku gdy wartość zwróconych udziałów jest niższa niż wartość wydatków poniesionych na nabycie udziałów - jest prawidłowe,
• w części dotyczącej sposobu ustalenia podstawy opodatkowania oraz obliczenia wydatków poniesionych przez udziałowca na nabycie udziałów w celu zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 28 maja 2007r. zostały zawarte umowy sprzedaży udziałów E. Sp. z o.o. (następnie pod firmą P. Sp. z o. o.) ujawnionej w KRS pod numerem x, na mocy których ze środków pochodzących z majątku wspólnego nastąpiło nabycie udziałów przez małżonków:

• żonę, która nabyła 25 udziałów E. Sp. z o. o. o wartości nominalnej po 500,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 12 500,00 zł za kwotę 312 500,00 zł.
• męża, który nabył 75 udziałów E. Sp. z o. o. o wartości nominalnej po 500,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 37 500,00 zł za kwotę 937 500,00 zł.
  
  

Ceny sprzedaży z tytułu umów nabycia udziałów zostały w całości uiszczone. Mocą aktu notarialnego z dnia 10 czerwca 2008r. zmieniono nazwę Sp. z o.o. z E. Sp. z o.o. na S. Sp. z o.o., która to zmiana została zarejestrowana przez Sąd, a spółka zaczęła funkcjonować pod nową nazwą. Skutkiem podziału majątku dorobkowego małżonków z dnia 07 maja 2010r. mąż otrzymał dodatkowo na własność bez spłat stanowiące dotychczas własność żony 25 udziałów o łącznej wartości nominalnej 12 500,00 zł. W wyniku tego podziału mąż stał się właścicielem wszystkich udziałów w S. Sp. z o.o.

W latach 2006-2010 spółka przynosiła straty i obecnie planowane jest zakończenie prowadzenia przez nią działalności poprzez przeprowadzenie likwidacji spółki. Majątek spółki w głównej mierze stanowią nieruchomości. Celem przeprowadzenia likwidacji majątku spółki i zakończenia likwidacji, w zależności od sytuacji, konieczna będzie sprzedaż nieruchomości względnie przeniesienie własności nieruchomości Spółki na rzecz jedynego udziałowca – męża.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wypłacona udziałowcom wartość udziałów w zwiazku z likwidacją spółki powinna być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem 19%...
2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy likwidator pobiera zryczałtowany podatek z chwilą wypłaty wspólnikowi pozostałej po likwidacji sumy lub z chwilą przekazania wspólnikowi majątku spółki i uiszcza na konto Urzędu składając PIT-8A, czy też udziałowiec sam zgłasza opodatkowanie w zeznaniu rocznym i sam odprowadza do organu podatkowego...
3. Czy w sytuacji dokonywania przez spółkę wypłat na rzecz udziałowców w związku z jej likwidacją zwolnioną od podatku byłaby kwota wydatkowana przez wspólnika na zakup udziałów w spółce (cena zakupu udziałów)...
4. Jak winna być ustalona podstawa opodatkowania jeżeli wartość wypłacanych udziałów jest mniejsza niż wartość poniesionych na nabycie udziałów w spółce kosztów...
5. Jak powinna zostać ustalona podstawa opodatkowania jeżeli wartość przeniesionych na podatnika nieruchomości skutkiem likwidacji Spółki jest większa aniżeli wartość poniesionych na nabycie udziałów w spółce kosztów (ceny sprzedaży udziałów)...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 286 i nastepne Kodeksu spółek handlowych podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli, a majątek, o którym mowa dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Tak więc wspólnik- osoba fizyczna może otrzymać środki trwałe, które pozostają po zaspokojeniu wierzycieli likwidowanej spółki.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. podział majątku likwidowanej spółki. Ustawodawca wskazuje, iż dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej (art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tak więc wypłacona udziałowcom wartość udziałów w związku z likwidacją spółki powinna być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem 19%.

Ad. 2

Wobec pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, likwidator powinien pobrać zryczałtowany podatek z chwilą wypłaty wspólnikowi pozostałej po likwidacji sumy lub z chwilą przekazania wspólnikowi majątku spółki (data zawarcia umowy przenoszącej własność lub prawo wieczystego użytkowania nieruchomości) i uiścić na konto Urzędu Skarbowego składając PIT-8A.

Ad. 3

Art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Z drugiej strony przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolna od podatku jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów.

W przypadku, gdy wystąpi podstawa in minus, Spółka nie przewiduje konieczności opodatkowania wartości zwróconych udziałów. Gdyby natomiast wystąpiła nadwyżka ponad koszt nabycia to zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału, pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów. Tym samym wartość majątku będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym w części stanowiącej koszt nabycia udziałów tj. uiszczoną przez wnioskodawcę ceną sprzedaży z tytułu zakupu udziałów tj. kwotą 937 500,00 zł oraz uiszczoną przez żonę wnioskodawcy ceną sprzedaży z tytułu zakupu udziałów tj. kwotą 312 500,00 zł.

Ad. 4

Jeżeli wartość wypłacanych udziałów jest mniejsza niż wartość poniesionych na nabycie udziałów w spółce kosztów, podstawa opodatkowania powinna wynosić zero.

Ad. 5

Jeżeli wartość przeniesionych na podatnika nieruchomości skutkiem likwidacji Spółki jest większa aniżeli wartość poniesionych na nabycie udziałów w spółce kosztów (ceny sprzedaży udziałów) podstawa opodatkowania powinna zostać ustalona w ten sposób, że podstawę opodatkowania będzie stanowiła różnica pomiędzy wartością rynkową nieruchomości, która zostanie przeniesiona na wspólnika w trakcie likwidacji, a uiszczoną przez wnioskodawcę ceną sprzedaży z tytułu zakupu udziałów, tj. kwotą 937 500,00 zł i uiszczoną przez żonę wnioskodawcy ceną sprzedaży z tytułu zakupu udziałów, tj. kwotą 312 500,00 zł.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2010 r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast w przypadku świadczeń w naturze przychodem jest ich wartość wyrażona w pieniądzu. W myśl bowiem przepisu art. 11 ust. 2 ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, co do zasady, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Należy przy tym podkreślić, iż ustawodawca nie różnicuje sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych w związku z likwidacją majątku spółki z o.o. w zależności, czy wypłacane są środki pieniężne, czy też zwrot następuje w formie niepieniężnej, np. w postaci rzeczowych składników majątku spółki.

Przy ustalaniu wartości przychodu, o którym mowa w ww. przepisie stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co wynika bezpośrednio z art. 17 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w przypadku gdy cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej określonych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej jest uprawniony do określenia wartości przychodu z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych, jeżeli podatnik nie wskaże przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi podatnik (art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy).

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ustawy płatnik, m.in. spółka z o.o. lub działający jej imieniu likwidator. Płatnik zobowiązana będzie do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go do właściwego urzędu skarbowego zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy podatkowej, a następnie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik winien przesłać do właściwego urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-8AR (art. 42 ust. 1a).

Wobec tego stanowisko wnioskodawcy w zakresie sposobu opodatkowania przychodu z likwidacji spółki, obowiązków płatnika i momentu powstania przychodu z tego tytułu należało uznać za prawidłowe.

Przepisy art. 286 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) stanowią, że pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie z art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.

W konsekwencji wartość majątku otrzymanego w związku likwidacją osoby prawnej, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów.

Natomiast różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów, których wartość jest zwolniona z podatku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochód do opodatkowania nie wystąpi w sytuacji zwrotu udziałów o wartości równej lub mniejszej niż koszt nabycia lub objęcia udziałów.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy, że w przypadku gdy wartość wypłacanych udziałów jest mniejsza niż wartość poniesionych na nabycie udziałów kosztów podstawa opodatkowania powinna wynosić zero jest prawidłowe.

Z treści wniosku wynika, iż jest jedynym udziałowcem spółki z o.o., której kapitał dzieli się na 100 udziałów jest jeden ze współmałżonków (mąż). Udziałowiec – mąż nabył w 2007r. udziały w ilości 75 o wartości nominalnej 500 zł każdy (tj. łącznie 37 500 zł) za cenę 937 500,00 zł oraz pozostałe 25 udziałów w 2010r. w drodze podziału majątku wspólnego, w wyniku czego stał się właścicielem wszystkich udziałów (100%) w spółce. Udziały drugiego udziałowca - żony w liczbie 25 o wartości nominalnej 500 zł każdy (tj. łącznie 12 500 zł) zostały nabyte za cenę 312 500 zł. W związku ze stratami spółki obecnie planowane jest zakończenie prowadzenia przez nią działalności poprzez przeprowadzenie jej likwidacji. Wnioskodawca – spółka z o.o. wskazuje, iż majątek spółki w głównej mierze stanowią nieruchomości. Celem przeprowadzenia likwidacji majątku Spółki i zakończenia likwidacji, w zależności od sytuacji, konieczna będzie sprzedaż nieruchomości względnie przeniesienie własności nieruchomości spółki na rzecz jedynego udziałowca.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa podatkowego na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy zatem uznać, iż w wyniku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów. Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie udziałów.

Udziałowiec spółki –mąż nabył udziały w spółce w dwóch datach: w 2007r. w drodze umowy sprzedaży ze środków pochodzących z majątku wspólnego małżonków i w 2010r. w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków dokonanego bez spłat.

W tym miejscu konieczne jest odniesienie się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), w którym uregulowane są stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Stosownie do treści art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. W myśl natomiast art. 501 ww. ustawy, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, ustalając dochód z tytułu likwidacji spółki z o. o., która stała się wyłączną własnością udziałowca – męża w wyniku dokonania podziału wspólnego majątku małżeńskiego, koszt objęcia (nabycia) udziałów może zostać pomniejszony jedynie w wysokości 50% wydatków poniesionych przez oboje małżonków w trakcie trwania małżeństwa na nabycie wszystkich udziałów tej spółki.

W sytuacji likwidacji spółki, w której udziałowiec – mąż posiada 100% udziałów, nie mogą być odliczane wydatki, które na objęcie (nabycie) udziałów w spółce poniósł inny podatnik, w tym konkretnym przypadku żona obecnego udziałowca. I nie ma w tej sprawie znaczenia, iż mąż wykonywał prawa udziałowca w przedmiotowej spółce z o.o. w 75%, a jego żona w 25 %. Fakt wykonywania praw udziałowca nie skutkuje tym, iż można odliczyć 75% kosztów poniesionych na nabycie udziałów i dodatkowo 25% przypadających na żonę, bowiem wówczas odliczono by 100% kosztów, tymczasem w świetle art. 21 ust. 1 pkt 50a istnieje prawo do odliczenia wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów, a wydatki te mąż poniósł tylko w wysokości 50% ponieważ łączyła go z żoną wspólność majątkowa. Udziały nabyte w 2007r. zostały nabyte z majątku wspólnego małżonków i faktycznie stanowiły majątek wspólny małżonków, w którym co do zasady udziały są równe.

Ponadto wydatek na nabycie (objęcie) udziałów może odliczyć tylko ten podatnik, który go rzeczywiście poniósł. Udziały w spółce z o.o., co w sposób nie budzący wątpliwości wynika z wniosku, zostały nabyte z majątku wspólnego małżonków w 2007r., a w wyniku podziału majątku dorobkowego mąż nieodpłatnie, bez spłat, otrzymał od żony ich pozostałą część (50% udziałów a nie 25% jak twierdzi wnioskodawca). Udziały w majątku wspólnym małżonków są równe i nie zmienia tego zapis, że mężowi przysługuje np. 75% udziałów a żonie 25%. Wyjaśnić należy, iż postanowienia przepisu art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają na celu ustalenie przychodu, jaki dana osoba uzyskała na nabyciu udziałów. Jeśli więc podatnik nie poniósł wydatków, a mąż uzyskując nieodpłatnie w wyniku podziału majątku wspólnego pozostałe udziały w spółce z o.o. w 2010r. ewidentnie ich nie poniósł, ma prawo do wykazania tylko tych kosztów na nabycie (objęcie) udziałów, które poniósł w 2007r. nabywając udziały wspólnie z żoną ze środków pochodzących z majątku wspólnego małżonków czyli 50% kosztów.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa podatkowego na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zatem uznać, iż w wyniku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów. Zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie objęcie udziałów (akcji). W rozpatrywanej sprawie można więc pomniejszyć przychód udziałowca o poniesione wydatki na nabycie 50% udziałów wspólnie z żoną w 2007r. Analogiczne zasady będą obowiązywały przy przeniesieniu na udziałowca nieruchomości skutkiem likwidacji spółki z o.o.

Wobec tego stanowisko wnioskodawcy w części dotyczącej sposobu ustalenia podstawy opodatkowania oraz obliczenia wydatków poniesionych przez udziałowca na nabycie udziałów w celu zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.