INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2010r. (data wpływu do tut. Biura 01 października 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01 października 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 05 listopada 2003r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, na zakup którego zaciągnęła kredyt hipoteczny.

W dniu 21 października 2008r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa przedwstępna sprzedaży, w której wnioskodawczyni zobowiązała się do sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i na mocy której otrzymała na poczet ceny sprzedaży ww. lokalu zadatek i zaliczkę. Również na mocy tej umowy ustalono resztę ceny sprzedaży i ustalono termin jej zapłaty (dzień zawarcia umowy przyrzeczonej) jak i termin zawarcia umowy przyrzeczonej.

Pieniądze wpłacone jako zaliczka i zadatek wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup rzeczonego mieszkania.

W dniu 19 listopada 2008r. przed notariuszem została zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży. W akcie notarialnym potwierdzono, iż kwota otrzymana z tytułu zaliczki i zadatku została przeznaczona na spłatę kredytu i podano resztę ceny jaką kupujący zobowiązał się zapłacić.

W lipcu 2008r. wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na budowę domu, który spłaca do dnia dzisiejszego.

Część przychodu uzyskanego w dniu 19 listopada 2008r. ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu i pokrycie wydatków związanych z jego budową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy o kwotę, która wnioskodawczyni otrzymała jako zaliczkę i zadatek na poczet sprzedaży lokalu mieszkalnego, a którą przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup, może pomniejszyć przychód podlegający opodatkowaniu...
2. Czy osiągnięty przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego może dodatkowo pomniejszyć o kwotę wydatkowaną na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu i o kwotę wydatków poniesionych w związku z jego budową...
   
   

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem przejściowym, zawartym w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z tymi zasadami przychód, który uzyskała wnioskodawczyni ze zbycia podlega opodatkowaniu według stawki 10%. Jednakże w związku ze złożonym przez wnioskodawczynię oświadczeniem, w terminie 14 dni od dnia sprzedaży, o przeznaczeniu tak uzyskanego przychodu w ciągu 2 lat od sprzedaży na jeden ustawowo wskazany cel mieszkaniowy, nie dokonała zapłaty podatku.

Część pieniędzy wpłaconych wnioskodawczyni przed zawarciem umowy przyrzeczonej (umowy sprzedaży) w formie zadatku i zaliczki przeznaczyła na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na kupno mieszkania będącego przedmiotem sprzedaży, co w świetle przepisów spełnia kryteria wydatkowania części tegoż przychodu na cele mieszkaniowe tj. spłatę kredytu.

Drugorzędną jest kwestia formy otrzymania tychże pieniędzy tj. zadatku i zaliczki. W przypadku zadatku, art. 394 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że w razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony, która go dała, co miało miejsce w opisanym stanie faktycznym. Zaliczka została również wliczona w cenę sprzedaży nieruchomości.

Wobec powyższego, wnioskodawczyni uważa, że nie podlega opodatkowaniu ta część przychodu. Jak również nie podlega opodatkowaniu ta część przychodu, która została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu jak i na pokrycie wydatków związanych z jego budową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnika, że w 2003r. wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, na zakup którego zaciągnęła kredyt hipoteczny. W dniu 21 października 2008r. wnioskodawczyni na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego otrzymała zaliczkę oraz zadatek które przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. lokalu mieszkalnego. W dniu 19 listopada 2008r. została zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ponadto z treści wniosku wynika, że w lipcu 2008r. wnioskodawczyni zaciągnęła nowy kredyt na budowę domu. Część uzyskanego przychodu z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego przeznaczyła na spłatę tego kredytu i pokrycie wydatków związanych z budową domu.

Z uwagi na fakt, iż nabycie przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2003r., dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ww. ustawy). Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszt odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie natomiast z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu sprzed 01 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).
  
  

Wyliczenie zawarte w ww. przepisie ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego przez wnioskodawczynię ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z istoty rozwiązania zawartego w cyt. powyżej przepisach art. 21 wynika, iż aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na cele w nim wymienione, sprzedaż powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku. Jednakże zwolnieniem tym mogą być również objęte przychody, które sprzedający otrzymał na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na cele wymienione w ustawie, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 ww. Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zadatku, przedpłaty) określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości lub praw, która – zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego – powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Rozpatrując treść przytoczonego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r. stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast, której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy tj. nieruchomości zbywanej czy nabywanej. Istotne jest tylko aby kredyt (pożyczka) zaciągnięte były na cel mieszkaniowy a nie na spłatę innych kredytów (refinansowych, konsolidacyjnych). Ważny jest również moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub prawa.

Ponadto przepis art. 21 ust. 2 lit. a) ww. ustawy określa, iż ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26 lit. b).

Skoro zatem okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego została udokumentowana zawartą umową przedwstępną i potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, to kwota uzyskana z tego tytułu przez wnioskodawczynię a wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a więc na jeden z celów, o których mowa w lit. a) art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy - korzysta ze zwolnienia na zasadach przewidzianych w ustawie.

Ponadto z analizy stanu faktycznego opisanego przez wnioskodawczynię wynika, iż w dniu 19 listopada 2008r. podpisała przyrzeczoną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego, a przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu w części uzyskanej po podpisaniu przedmiotowej umowy sprzedaży – przeznaczyła na budowę własnego domu jak i na spłatę kredytu zaciągniętego na tę budowę.

Z istoty rozwiązania zawartego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tiret czwarte ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia, podatnik winien przeznaczyć ją m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.), przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Ponadto stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, podatnik w celu skorzystania z przedmiotowej ulgi, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obowiązany jest wydatkować nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele w nim określone. Tak więc dla zastosowania przedmiotowej ulgi znaczenie ma moment (data) sprzedaży lokalu mieszkalnego. Kwotę uzyskaną z tej sprzedaży wnioskodawczyni winna wydatkować w okresie nie dłuższym niż 2 lata na cele określone w ww. przepisie. Przepis nie zabrania przy tym nie tylko spłaty kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości lub prawa, ale również spłaty kredytu zaciągniętego na zakup nowej nieruchomości. Spłacony kredyt może być zaciągnięty również przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży. Ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tiret czwarte ustawy mogą również korzystać przychody ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej na budowę własnego budynku mieszkalnego. W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że ze zwolnienia nie mogą dwa razy korzystać te same wydatki. Innymi słowy, jeśli część przychodu została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu, to zwolnienie z tytułu wydatkowania przychodów na budowę domu nie może dotyczyć wydatków sfinansowanych kredytem. Skoro bowiem kredyt finansuje jakiś etap budowy domu, to wydatki na budowę domu w tym etapie pochodzą z kredytu, który zostanie potem spłacony środkami ze sprzedaży mieszkania. Nie można zatem zwalniać z opodatkowania dwa razy tego samego – raz jako spłatę kredytu, a dwa jako wydatki na budowę, skoro wydatki na budowę finansowane były kredytem a nie środkami ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego, wydatki poniesione przez wnioskodawczynię w części na budowę własnego budynku mieszkalnego a w części na spłatę kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji związanej z tą budową z uwagi na fakt zawarcia w dniu 19 listopada 2008r. przyrzeczonej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowić będą wydatki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując stwierdzić należy, że wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r., w oparciu o opisany we wniosku stan faktyczny, biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), przychód uzyskany przez wnioskodawczynię przed dniem podpisania ostatecznej umowy sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego (zadatek, zaliczka) w części przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego, będzie korzystać z ww. zwolnienia bowiem faktycznie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży doszło w dniu 19 listopada 2008r.

Ponadto stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ww. ustawy przychód uzyskany przez wnioskodawczynię po podpisaniu przyrzeczonej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego a w części wydatkowany na budowę własnego budynku mieszkalnego i na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku (o ile nie chodzi o te same wydatki) również spełnia warunki do skorzystania z ww. zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.