Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPB2/436-180a/10/RS
Data
2010.12.24
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od spadków i darowizn --> Wysokość podatku --> Nabycie budynku mieszkalnego
Słowa kluczowe
darowizna
darowizna
sprzedaż mieszkania
sprzedaż mieszkania
ulga mieszkaniowa
ulga mieszkaniowa
Istota interpretacji
Zwolnienie z podatku od spadków i darowizn w zakresie ulgi mieszkaniowej.
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2010 r. (data wpływu 27 września 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2010 r. (data wpływu 20 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie ulgi mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 września 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie ulgi mieszkaniowej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 2 października 2008 r. rodzice męża Wnioskodawczyni, w drodze aktu notarialnego dokonali, na Jej rzecz oraz małżonka, darowizny lokalu mieszkalnego. Darowizna ta była zwolniona od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. W podarowanym lokalu Wnioskodawczyni zameldowała się na pobyt stały w dniu 3 października 2008 r. Następnie w dniu 16 września 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W mieszkaniu podarowanym przez teściów Wnioskodawczyni była zameldowana w okresie od 3 października 2008 r. do 20 sierpnia 2010 r., natomiast mąż od 3 października 2008 r. do 26 sierpnia 2010 r. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny od teściów nie było uzasadnione koniecznością zmiany warunków czy miejsca zamieszkania. Ponadto w okresie dwóch lat od zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie zamierza nabywać innego budynku ani lokalu mieszkalnego, w związku z czym środki uzyskane z jego sprzedaży nie będą przeznaczone na taki cel.
Wobec powyższego zadano następujące pytanie.
Czy w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego otrzymanego w drodze darowizny od rodziców męża przed upływem 5 lat od jego nabycia Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w drodze darowizny od rodziców męża przed upływem 5 lat od nabycia, nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przy nabyciu darowizny lokalu mieszkalnego zastosowanie znalazło zwolnienie wynikające z art. 4a ustawy, zaś sporządzenie umowy darowizny lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego, zobowiązywało notariusza do poinformowania urzędu skarbowego w obowiązujących terminach o nabyciu darowizny. Wnioskodawczyni uważa, że art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w żaden sposób nie odnosi się do art. 16, ani nie ogranicza zwolnienia do jakiejkolwiek kategorii rzeczy lub praw. Dlatego też zwolnienie na podstawie art. 4a jest zupełne i nieograniczone ani wartością, ani przedmiotem darowizny.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2) ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Przepis art. 4a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., zwalnia od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
- zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
- udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 października 2008 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem od Jego rodziców w drodze darowizny lokal mieszkalny. Mając na uwadze brzmienie zacytowanego przepisu należy zatem stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie w stosunku do Pani nie znajduje zastosowania art. 4a ustawy, gdyż nie jest żadną z osób wymienionych w tym przepisie.
Stosownie do art. 5 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4) ww. ustawy przy nabyciu w drodze darowizny powstaje on z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń. Podstawa opodatkowania określona została w art. 7 ust. 1 ustawy, a stanowi ją wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 ww. ustawy w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
- w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
- w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
- w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza
- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.
Wskazana ulga, zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
- spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
- nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
- nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
- nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
- będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
- od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,
- od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Celem norm zawartych w treści ww. art. 16 jest nieobciążanie osób najbliższych darczyńcy znacznymi, pod względem finansowym, skutkami podatkowymi z tytułu przyrostu majątkowego w postaci nieruchomości bądź lokalu, gdy nie dysponują budynkiem lub lokalem mieszkalnym i zamierzają zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat. Ulga ta przysługuje po spełnieniu wszystkich warunków wskazanych w omawianym przepisie. Naruszenie chociaż jednego z nich powoduje utratę prawa do ulgi, co skutkuje ustaleniem przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego podatku od spadków i darowizn.
Jednakże nie wszystkie naruszenia warunków wymaganych do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej powodują jej utratę. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 7 ww. ustawy nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:
- zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych, albo
- zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.
Z analizy opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 16 września 2010 r. sprzedała lokal mieszkalny otrzymany w drodze darowizny w 2008 r., w którym była zameldowana na pobyt stały od 3 października 2008 r. do 20 sierpnia 2010 r. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny od teściów nie było uzasadnione koniecznością zmiany warunków czy miejsca zamieszkania a w okresie dwóch lat od zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie zamierza nabywać innego budynku ani lokalu mieszkalnego, w związku z czym środki uzyskane z jego sprzedaży nie będą przeznaczone na taki cel. W świetle wyżej cytowanych przepisów należy stwierdzić, iż nie przysługuje Pani ulga wynikająca z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż nie dopełniła Pani wymogu zawartego w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy, tj. dokonała Pani zbycia darowanego lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od jego nabycia. Dodatkowo w sytuacji przedstawionej we wniosku nie spełnia Pani warunków do zachowania tzw. ulgi mieszkaniowej, t.j. zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w związku z koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych lub miejsca zamieszkania oraz środków uzyskanych ze sprzedaży nie zamierza Pani przeznaczyć w ciągu dwóch lat na nabycie innego budynku ani lokalu mieszkalnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
|