Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB1/415-712/12-4/MD
z 1 marca 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2012 r. (data wpływu 20 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2013 r. (data wpływu 20 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu podatku od wartości dodanej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu podatku od wartości dodanej.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym, pismem z dnia 7 lutego 2013 r., Nr IPTPB1/415-712/12-2/MD, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 8 lutego 2013 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 12 lutego 2013 r.), Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 18 lutego 2013 r. (data wpływu 20 lutego 2013 r.), które nadane zostało w polskiej placówce pocztowej w dniu 18 lutego 2013 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca w zakresie swojej działalności gospodarczej prowadzi m.in. transport drogowy międzynarodowy. Przy jego wykonywaniu korzysta z usług specjalistycznych firm typu niemiecka D., czy hiszpańska S., poprzez udostępnienie kierowcom kart do zakupu przede wszystkim paliwa, ale również akcesoriów i usług oraz wszelkich opłat drogowych. Wystawiane przez te firmy faktury obejmują podatek VAT z poszczególnych krajów UE, który w rocznym okresie rozliczeniowym podatnik ,,odzyskuje” za pośrednictwem firmy VAT P., należącej do francuskiej grupy N. Zwrot VAT-u - zgodnie z wymaganą procedurą - następuje na rachunek bankowy podatnika w kwocie należnej po potrąceniu wymaganej prowizji. Na tę okoliczność VAT P. wystawia fakturę za usługę, do której załącza szczegółowe rozliczenie z poszczególnych krajów UE w formie not firmy N., zawierających kwoty przysługującego zwrotu VAT z danego kraju oraz związane z tym koszty (prowizja/ujęte w fakturze VAT P.) i wynikającą z tego rozliczenia należność, która wpływa na rachunek bankowy podatnika.
Kwestią, co do której podatnik ma wątpliwość, jest odniesienie powyższego do właściwego roku podatkowego. Otrzymując zwrot VAT-u (jak opisano wyżej) - za lata wcześniejsze -w maju, bądź czerwcu ujmował zdarzenie w tym samym okresie. Natomiast w roku podatkowym 2012 otrzymał zwrot VAT za 2011 r. już w lutym, w związku z tym uwzględnił go w przychodach (przysługujący zwrot) oraz kosztach uzyskania przychodów (koszty prowizji/faktura VAT P.) roku podatkowego 2011.
W piśmie z dnia 18 lutego 2013 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano, iż przedmiot interpretacji dotyczy art. 14 ust. 1 pkt 7d) w zakresie przychodów oraz art. 22 ust. 5a (w zakresie kosztów uzyskania przychodów) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż:
- rodzaj prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, to głównie handel hurtowy owocami i warzywami oraz transport drogowy międzynarodowy,
- prowadzona działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według stawki liniowej,
- prowadzi ewidencję w formie ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o rachunkowości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo zaliczając zwrot VAT z lutego 2012 r. do roku podatkowego 2011?
W uzupełnieniu wniosku, przeformułowano ww. pytanie, które sformułowano następująco:
W księgach którego roku podatkowego winien być ujęty zaistniały stan faktyczny: w roku 2011, czy w roku 2012?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 14 ust. 1 pkt 7d) oraz art. 22 ust. 5a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca zaliczył otrzymany w lutym 2012 r. zwrot VAT za 2011 r. do przychodów 2011 r., a koszty z tego tytułu (faktura za usługę/prowizja) również do kosztów uzyskania przychodów 2011 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Co do zasady przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie korzyści i przysporzenia majątkowe należne podatnikowi w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
Przepis art. 14 ust. 1c powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, co do zasady, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (albo częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień:
- wystawienia faktury albo
- uregulowania należności.
W myśl ww. przepisu, przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:
- wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
- uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.
Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają zasad dokonywania korekt przychodów. Brak jest również uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów.
Ustawodawca wskazał jednak w art. 14 ust. 3 ww. ustawy katalog przysporzeń majątkowych, których nie zalicza się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
- musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
- nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
- musi być należycie udokumentowany.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
- podatek naliczony:
- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
- podatek należny w przypadku:
- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
- kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż za wyjątkiem przypadków wskazanych w ww. przepisie, podatek od towarów i usług nie może stanowić podatkowego kosztu uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 5a pkt 17 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie podatku od towarów i usług, oznacza to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Jednoznaczna definicja ustawowa pojęcia stanowiącego treść normy prawnej zawartej w art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy wyklucza inne rozumienie tego pojęcia. Zatem, przez podatek od towarów i usług należy rozumieć podatek, o którym mowa w ww. ustawie o podatku od towarów i usług.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 11 ustawy o podatku od towaru i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o podatku od wartości dodanej - rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium innych państw członkowskich, z wyjątkiem podatku od towaru i usług nakładanego tą ustawą.
Zatem, ustawa o podatku od towarów i usług rozróżnia pojęcie podatku od wartości dodanej i pojęcie podatku od towarów i usług. Sformułowanie „podatek od towarów i usług” jest określeniem podatku od wartości dodanej obowiązującym wyłącznie w Polsce, a nie w innych krajach członkowskich Unii Europejskiej. Tym samym nie można utożsamiać podatku od wartości dodanej obowiązującego w innym państwie członkowskim niż Polska, z podatkiem od towarów i usług obowiązującym w Polsce.
W myśl art. 22 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
- sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
- złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Przy czym, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie (art. 22 ust. 5b ww. ustawy).
Zgodnie z zasadą potrącalności kosztów w czasie wyrażoną w tych przepisach, jeżeli poniesiony koszt można bezpośrednio odnieść do osiągniętego przychodu, wówczas powinien on być uwzględniony w rachunku podatkowym, w tym roku, w którym osiągnięty został przychód. Odstąpienie od zasady potrącalności kosztów możliwe jest tylko wtedy, gdy zarachowanie kosztu w danym roku podatkowym nie było możliwe, np. gdy podatnik otrzymał fakturę (rachunek) dotyczący danego roku podatkowego z opóźnieniem - po zamknięciu ksiąg rachunkowych i sporządzeniu sprawozdania finansowego, ewentualnie złożeniu zeznania, wówczas koszt ten potrąca się w roku, w którym faktycznie został poniesiony.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w zakresie swojej działalności gospodarczej prowadzi m.in. transport drogowy międzynarodowy. Przy jego wykonywaniu korzysta z usług specjalistycznych firm typu niemiecka D., czy hiszpańska S., poprzez udostępnienie kierowcom kart do zakupu przede wszystkim paliwa, ale również akcesoriów i usług oraz wszelkich opłat drogowych. Wystawiane przez te firmy faktury obejmują podatek VAT z poszczególnych krajów UE, który w rocznym okresie rozliczeniowym podatnik ,,odzyskuje” za pośrednictwem firmy VAT P., należącej do francuskiej grupy N. Zwrot VAT-u - zgodnie z wymaganą procedurą - następuje na rachunek bankowy podatnika w kwocie należnej po potrąceniu wymaganej prowizji. Na tę okoliczność VAT P. wystawia fakturę za usługę, do której załącza szczegółowe rozliczenie z poszczególnych krajów UE w formie not firmy N., zawierających kwoty przysługującego zwrotu VAT z danego kraju oraz związane z tym koszty (prowizja/ujęte w fakturze VAT P.) i wynikającą z tego rozliczenia należność, która wpływa na rachunek bankowy podatnika. W lutym 2012 r., Wnioskodawca otrzymał zwrot VAT za 2011 r., w związku z tym uwzględnił go w przychodach (przysługujący zwrot) oraz kosztach uzyskania przychodów (koszty prowizji/faktura VAT P.) roku podatkowego 2011. Wnioskodawca ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze na podstawie ksiąg rachunkowych.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że zapłacony w 2011 r. za granicą podatek od wartości dodanej, co do zasady stanowił dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w kwocie brutto w momencie jego poniesienia, tj. w 2011 r. Natomiast, otrzymany w późniejszym terminie zwrot tego podatku, będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychód podatkowy zgodnie art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów). Ponieważ zwrot podatku Wnioskodawca otrzymał w lutym 2012 r., to w tymże momencie powstał u Niego przychód podatkowy. Zatem, ww. przychód z tytułu ww. zwrotu powinien zostać ujęty w księgach rachunkowych 2012 r., również koszty prowizji/faktura VAT P., jako koszt bezpośrednio związany z uzyskaniem tego zwrotu, powinien zostać odniesiony w koszty uzyskania przychodu do 2012 r.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.