INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2009r. (data wpływu 30 października 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2010r. (data wpływu 18 stycznia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy sprzedaż lokalu korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy sprzedaż lokalu korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 stycznia 2010r. (data wpływu 18 stycznia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1103/09/MS z dnia 6 stycznia 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 czerwca 2001r., zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A ….), Wnioskodawca wraz z współmałżonkiem nabyli udział wynoszący 79/100 w budynku zlokalizowanym w K. przy ul. M., stanowiącym lokal użytkowy numer II, o powierzchni użytkowej 273,71 m2. Transakcja ta w 2001r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż od dnia 28 października 2004r. w małżeństwie Wnioskodawcy obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej, na podstawie, zawartej w dniu 15 listopada 2004r. w formie aktu notarialnego (Rep. A nr …..), umowy o podziale majątku dorobkowego, Wnioskodawca nabył ww. udział stanowiący opisany powyżej lokal. Na podstawie, zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr ….), umowy sprzedaży z dnia 25 maja 2006r. Wnioskodawca sprzedał część przedmiotowego udziału tj. 27/100 udziału. Następnie na podstawie, zawartej w dniu 21 grudnia 2006r., w formie aktu notarialnego (Rep. A nr …), umowy ustanowienia odrębnej własności lokali i zniesienia współwłasności, strony tej umowy (w tym również Wnioskodawca) ustanowili m.in. odrębną własność lokalu użytkowego numer 5, położonego na drugim piętrze budynku w K. przy ul. M., składającego się z przedpokoju, trzech pokoi, łazienki, korytarza, pokoju narad i werandy o powierzchni użytkowej 144,70 m2.

Lokal był przez Wnioskodawcę wynajmowany osobom trzecim (przedsiębiorcom) na prowadzenie działalności gospodarczej (konkretnie na cele biurowe) w okresie od 6 maja 2003r. do 15 listopada 2004r. wspólnie ze współmałżonkiem (dochody z najmu lokalu były w tym okresie opodatkowane, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) oraz samodzielnie przez Wnioskodawcę w okresie od 16 listopada 2004r. do 31 lipca 2009r. (przychody z tego tytułu w tym okresie również były, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). Z uwagi na fakt, iż w listopadzie 2007r. przychód z tego tytułu przekroczył, określony w art. 113 ustawy o podatku VAT, limit obrotu, począwszy od tego właśnie miesiąca, Wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik podatku VAT i zaczął wystawiać faktury VAT dokumentujące co miesiąc najem lokalu. Od obrotu z tytułu czynszu Wnioskodawca rozpoczął zatem odprowadzać do P. Urzędu Skarbowego w K. należny z tego tytułu podatek VAT. Umowa najmu lokalu została rozwiązana z dniem 31 lipca 2009r., w związku z czym w dniu 21 września 2009r. Wnioskodawca złożył w P. Urzędzie Skarbowym w K. zgłoszenie o zawieszeniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Do tego zgłoszenia Wnioskodawca dołączył oświadczenie, że lokal został zgłoszony w biurach nieruchomości do wynajęcia lub sprzedaży, w związku z czym, jeżeli znajdzie się kontrahent zainteresowany wynajęciem tego lokalu, to Wnioskodawca ponownie będzie odprowadzać od czynszu należny podatek VAT. Należy zaznaczyć, iż Wnioskodawca nigdy nie zarejestrował i nie prowadził działalności gospodarczej, nie ponosił nakładów na lokal, jak również nie dokonywał odliczenia podatku VAT naliczonego. Jak już wskazano powyżej, przez cały okres wynajmowania lokalu Wnioskodawca opłacał zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza sprzedać lokal.

Ponadto Wnioskodawca stwierdza, że lokal który ma stanowić przedmiot sprzedaży, był przez Wnioskodawcę wynajmowany osobom trzecim (przedsiębiorstwom) na prowadzenie działalności gospodarczej (konkretnie na cele biurowe) w okresie od 6 maja 2003r. do 15 listopada 2004r. wspólnie z małżonkiem (dochody z najmu lokalu były w tym okresie opodatkowane, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) oraz samodzielnie przez Wnioskodawcę w okresie od 16 listopada 2004r. do 31 lipca 2009r. (przychody z tego tytułu w tym okresie również były, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). Zatem w ocenie Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT zaistniało w dniu 6 maja 2003r.

Z powyższego wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przewidywaną dostawą lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Z tytułu nabycia lokalu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony. Udział w nieruchomości, w ramach której lokal został wyodrębniony, został bowiem nabyty w 2001r., a więc w czasie, kiedy nieruchomości nie były objęte opodatkowaniem podatkiem VAT. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ale w stosunku do tych wydatków nie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, ponadto wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż (dostawa) lokalu przez Wnioskodawcę będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawcy z tytułu nabycia lokalu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (taka transakcja nie podlegała w 2001 r. opodatkowaniu podatkiem VAT), jak również z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek wydatków na ulepszenie lokalu, a w szczególności takich, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT, należy uznać, iż sprzedaż (dostawa) lokalu będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl jednak art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Zgodnie z art. 43 ust. 7 ustawy o VAT zwolnienie określone w ust. 1 pkt 10 nie ma zastosowania w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca ma zamiar dokonać dostawy lokalu użytkowego przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 czerwca 2001r., zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A …), Wnioskodawca wraz z współmałżonkiem nabyli udział wynoszący 79/100 w budynku zlokalizowanym w K. przy ul. M., stanowiącym lokal użytkowy numer II, o powierzchni użytkowej 273,71 m2. Transakcja ta w 2001r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż od dnia 28 października 2004r. w małżeństwie Wnioskodawcy obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej, na podstawie, zawartej w dniu 15 listopada 2004r. w formie aktu notarialnego (Rep. A nr ….), umowy o podziale majątku dorobkowego, Wnioskodawca nabył ww. udział stanowiący opisany powyżej lokal. Na podstawie, zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr …), umowy sprzedaży z dnia 25 maja 2006r. Wnioskodawca sprzedał część przedmiotowego udziału tj. 27/100 udziału. Następnie na podstawie, zawartej w dniu 21 grudnia 2006r., w formie aktu notarialnego (Rep. A nr ….), umowy ustanowienia odrębnej własności lokali i zniesienia współwłasności, strony tej umowy (w tym również Wnioskodawca) ustanowili m.in. odrębną własność lokalu użytkowego numer 5, położonego na drugim piętrze budynku w Katowicach przy ul. M. 4, składającego się z przedpokoju, trzech pokoi, łazienki, korytarza, pokoju narad i werandy o powierzchni użytkowej 144,70 m2.

Lokal był przez Wnioskodawcę wynajmowany osobom trzecim (przedsiębiorcom) na prowadzenie działalności gospodarczej (konkretnie na cele biurowe) w okresie od 6 maja 2003r. do 15 listopada 2004r. wspólnie ze współmałżonkiem (dochody z najmu lokalu były w tym okresie opodatkowane, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) oraz samodzielnie przez Wnioskodawcę w okresie od 16 listopada 2004r. do 31 lipca 2009r. (przychody z tego tytułu w tym okresie również były, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). Z uwagi na fakt, iż w listopadzie 2007r. przychód z tego tytułu przekroczył, określony w art. 113 ustawy o podatku VAT, limit obrotu, począwszy od tego właśnie miesiąca, Wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik podatku VAT i zaczął wystawiać faktury VAT dokumentujące co miesiąc najem lokalu. Od obrotu z tytułu czynszu Wnioskodawca rozpoczął zatem odprowadzać do P. Urzędu Skarbowego w K. należny z tego tytułu podatek VAT. Umowa najmu lokalu została rozwiązana z dniem 31 lipca 2009r.

W ocenie Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT zaistniało w dniu 6 maja 2003r.

Z powyższego wynika, jak wskazał Wnioskodawca, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przewidywaną dostawą lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Z tytułu nabycia lokalu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ale w stosunku do tych wydatków nie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, ponadto wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej lokalu.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

W świetle tego przepisu przedmiotowa dostawa lokalu nie będzie zatem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia gdyż Wnioskodawca 13 czerwca 2001r. nabył wraz z małżonkiem udział we współwłasności budynku, następnie w dniu 15 listopada 2004r., po podpisaniu umowy rozdzielności majątkowej, udział ten przypadł Wnioskodawcy, a po ustanowieniu odrębnej własności lokali i zniesieniu współwłasności w dniu 21 grudnia 2006r. lokal użytkowy stał się własnością Wnioskodawcy, a ponadto lokal był wynajmowany przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej w okresie od 6 maja 2003r. do 15 listopada 2004r. wspólnie z małżonkiem i samodzielnie przez Wnioskodawcę w okresie od 16 listopada 2004r. do 31 lipca 2009r. oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tego lokalu, które byłyby wyższe niż 30% wartości początkowej lokalu.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż (dostawa) lokalu będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe. Zwolnienie określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma bowiem zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku dostawy lokalu, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to dostawa ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Na marginesie należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
   
   

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.
   
   

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, mającym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT prawo do zwolnienia od podatku tej dostawy, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z przedstawionych elementów zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.