Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBII/2/415-726/10/MM
z 2 września 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBII/2/415-726/10/MM
Data
2010.09.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu
Słowa kluczowe
darowizna
darowizna
koszty uzyskania przychodów
koszty uzyskania przychodów
udział
udział
umorzenie udziałów
umorzenie udziałów
Istota interpretacji
Sposobu ustalenia przez płatnika dochodu z tytułu zbycia na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.
Wniosek ORD-IN 1009 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08 czerwca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 14 czerwca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przez płatnika dochodu z tytułu zbycia na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 czerwca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przez płatnika dochodu z tytułu zbycia na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Udziałowiec spółki z o.o. (zwanej dalej „Spółką") zamierza darować swoje udziały w Spółce swojemu dziecku. Darowizna byłaby dokonana w formie notarialnej. W akcie notarialnym wskazana będzie wartość rynkowa darowanych udziałów na dzień darowizny. Zarówno udziałowiec jak i jego dziecko posiadają w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Dziecko udziałowca jest pełnoletnie. Jest prawdopodobne, że Spółka dokona umorzenia udziałów nabytych przez dziecko obecnego udziałowca w drodze darowizny (umorzenie nastąpiłoby po dokonaniu darowizny względem nowego udziałowca, czyli obdarowanego). Umorzenie nastąpiłoby za zgodą udziałowca (umorzenie dobrowolne). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w wypadku umorzenia udziałów nabytych przez Spółkę w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne) Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych powinna ustalić dochód udziałowca (obdarowanego) jako różnicę pomiędzy przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem udziałów a kosztami uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej udziałów, ustalonej w akcie notarialnym przenoszącym własność udziałów w drodze darowizny na obdarowanego... Zdaniem wnioskodawcy, można ustalić dochód udziałowca (obdarowanego) jako nadwyżkę przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodów, którymi jest wartość rynkowa udziałów, ustalona w akcie notarialnym przenoszącym własność udziałów w drodze darowizny na obdarowanego. Spółka jako płatnik powinna obliczyć, pobrać i zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% od tak uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodwym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za kapitały pieniężne - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Dochód ten ustala się na podstawie ust. 5d tego przepisu, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych płatnik pobiera - na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Spółka uważa, że jako płatnik jest zobowiązana do ustalenia dochodu udziałowca (obdarowanego) z tytułu umorzenia udziałów na podstawie powyższych przepisów. W związku z tym, że dochód z tytułu umorzenia ustala się jako nadwyżkę przychodów otrzymanych w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodu, którymi jest wartość udziałów z dnia nabycia darowizny - w przypadku nabycia udziałów w drodze darowizny, Spółka uważa, że powinna przyjąć w celu ustalenia tego dochodu wartość udziałów, określoną w akcie notarialnym przenoszącym własność udziałów w drodze darowizny na obdarowanego. Spółka uważa, że na ustalenie dochodu w przedmiotowej sprawie, a więc na podstawie art. 24 ust. 5d, nie ma wpływu przepis art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał liczne interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektorów Izb Skarbowych działających w imieniu Ministra Finansów, w tym:
W związku z powyższym, Spółka twierdzi, że dochodem z umorzenia udziałów (dochodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji) będzie nadwyżka wynagrodzenia (przychodu) otrzymanego od Spółki w związku z umorzeniem udziałów Spółki, nad kosztami uzyskania tego przychodu - kwotą odpowiadającą wartości udziałów z dnia nabycia darowizny. W tej sytuacji Spółka jako płatnik będzie zobowiązana do poboru podatku od tak ustalonego dochodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Końcowo - odnosząc się do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnych - wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.