Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/2/423-1645/09/PP
Data
2010.03.23
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
nieruchomości
odpisy amortyzacyjne
potrącalność kosztów
skutki podatkowe
wartość początkowa środka trwałego
Istota interpretacji
Czy Wnioskodawca wprowadza do swojej ewidencji środków trwałych nieruchomość będącą przedmiotem nabycia w wartości początkowej stanowiącej cenę nabycia (wynikającej z aktu notarialnego oraz faktury zbywcy) powiększoną o koszty związane z zakupem (opłaty notarialne, sądowe) oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług?
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 28 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wartości początkowej nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wartości początkowej nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca jest Oddziałem w Polsce przedsiębiorstwa osoby prawnej z siedzibą w Pradze, samodzielnie sporządza bilans, nie posiada osobowości prawnej. Wnioskodawca jest wpisany do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, w tymże rejestrze jest również ujawniona osoba reprezentująca zagranicznego przedsiębiorcę w Oddziale. Przedsiębiorca zagraniczny nabył w Polsce w drodze aktu notarialnego nieruchomość dla potrzeb działalności gospodarczej prowadzonej przez jej zakład - oddział w Polsce. W/w akt wskazuje Wnioskodawcę jako podmiot zobowiązany do poniesienia kosztów zawarcia i wykonania umowy do zapłaty ceny transakcji za nieruchomość oraz jako podmiot uprawniony do otrzymania od zbywcy faktury dokumentującej ów zakup. Ustalona w przetargu wartość nabywanej nieruchomości przekracza kwotę 3.500 zł netto (bez podatku VAT).
Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ponosi bieżące koszty związane z przedmiotową nieruchomością oraz przedsięwziął inicjatywę poniesienia nakładów mających na celu dokonanie inwestycji na tej nieruchomości. Wszystkie dochody uzyskiwane w oparciu o nieruchomość i dokonywane na niej inwestycje będą dochodami przypisanymi do Wnioskodawcy. Jest on podatnikiem VAT czynnym, któremu przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca wprowadza do swojej ewidencji środków trwałych nieruchomość będącą przedmiotem nabycia w wartości początkowej stanowiącej cenę nabycia (wynikającej z aktu notarialnego oraz faktury zbywcy) powiększoną o koszty związane z zakupem (opłaty notarialne, sądowe) oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, zakładem przedsiębiorcy zagranicznego, przez który prowadzona jest działalność tego przedsiębiorcy na terytorium RP. Jako zakład wprowadza do Ewidencji środków trwałych przedmiotową nieruchomość wyceniając jej wartość początkową zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Uzyskiwanie dochodów w Polsce za pośrednictwem zakładu zagranicznego przedsiębiorcy prowadzi do powstania źródła przychodów w Polsce, które powinny być opodatkowane w Polsce.
Zgodnie z definicją zakładu zawartą w art. 4a pkt 11 updop pojęcie to oznacza: - stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
- plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
- osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje.
Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, nie stanowi inaczej. Siedziba Spółki znajduje się na terytorium Czech, dlatego też analiza czy Spółka posiada w Polsce zakład powinna zostać przeprowadzona na gruncie postanowień umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 24 czerwca 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 47, poz. 189). W myśl art. 5 powyższej umowy, określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Określenie "zakład" obejmuje w szczególności: - miejsce zarządu,
- filię,
- biuro,
- zakład fabryczny,
- warsztat oraz
- kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.
W świetle powyższego, Oddział w Polsce przedsiębiorstwa osoby prawnej z siedzibą w Pradze, stanowi zakład w rozumieniu w/w umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.
Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-4, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Stosownie natomiast do treści art. 16g ust. 3 updop, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Wobec powyższego, na cenę nabycia stanowiącą wartość początkową nieruchomości składa się „kwota należna zbywcy” oraz „koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania”. Te ostatnie koszty obejmują zarówno koszty bezpośrednio związane z samą czynnością kupna, jak i wszelkie inne koszty poniesione w związku z zakupem danego składnika majątkowego aż do momentu przyjęcia go do używania.
Użycie przez ustawodawcę w regulacji art. 16g ust. 3 updop zwrotu „w szczególności” oznacza, iż katalog wymienionych w niej kosztów jest katalogiem otwartym. Zasadnym zatem będzie zaliczenie do wartości początkowej nieruchomości opisanych we wniosku kosztów zawarcia i wykonania umowy oraz ceny transakcji za nieruchomość.
Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
|