Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB2/436-183/09-6/AJ
z 21 grudnia 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/436-183/09-6/AJ
Data
2009.12.21
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
cesja
czynności cywilnoprawne
obowiązek podatkowy
podatek od czynności cywilnoprawnych
przedmiot opodatkowania
Istota interpretacji
Czy transakcja kupna wierzytelności nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
Wniosek ORD-IN 490 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych o których mowa w art. 14b § 3, art. 14b § 4 oraz art. 14f ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 25 listopada 2009 r., nr: ILPP2/443-1243/09-2/ISN, ILPB2/436-183/09-2/AJ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 25 listopada 2009 r., skutecznie doręczono w dniu 30 listopada 2009 r. W dniu 3 grudnia 2009 r. na konto Izby Skarbowej w Poznaniu wpłynęła brakująca kwota w wysokości 40 zł. Natomiast w dniach 7 grudnia 2009 r. oraz 15 grudnia 2009 r. (data wpływu) Wnioskodawca uzupełnił wniosek o pozostałe braki formalne (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniach 5 grudnia 2009 r. i 10 grudnia 2009 r.).
Spółka Y w Rumunii jest kapitałowo powiązana z Wnioskodawcą. Spółka ta współpracuje z firmą X i ma należność od tej firmy za transakcje wykonane na terenie Rumunii. Zainteresowany zamierza kupić od firmy Y jej należność od firmy X w celu dokonania kompensaty swojego zobowiązania do firmy X. Ww. transakcja będzie odpłatna tzn. Zainteresowany zapłaci firmie Y za zakup jej należności a kwota płatności będzie skalkulowana na poziomie marży równej wynagrodzeniu skalkulowanej na poziomie 2% wartości należności. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że celem jego działania jest zakup należności Spółki Y od X w celu pokrycia zobowiązań wobec X. Zdaniem Wnioskodawcy tego typu działalność mieści się w zakresie usług pośrednictwa Finansowego – sklasyfikowanych wg polskiej klasyfikacji wyrobów i usług w sekcji J ex (65-67; 65.23.10) W tak pojmowanej usłudze mieści się cywilnoprawna instytucja przelewu wierzytelności (cesji) pomiędzy spółkami polegająca na nabyciu wierzytelności X, gdzie cedentem jest Y. Wnioskodawca kupuje wierzytelności X w celu dalszego jej wyegzekwowania tj. potrącenia z przysługującymi wobec tej spółki wierzytelnościami z tytułu innej umowy. Zainteresowany wskazał także, że jest cesjonariuszem (nabywcą wierzytelności) w tej transakcji, a cedentem (zbywa swoją wierzytelność) jest spółka Y.
Jest to czynność odpłatna, za którą Zainteresowany zobowiązany będzie do zapłaty spółce z siedzibą w Rumunii za nabycie jej należności od firmy X w celu dalszego jej obrotu tzn. na pokrycie (skompensowania) swoich zobowiązań wobec X. W tym przypadku mamy do czynienia z importem usługi, ponieważ obie firmy mają siedzibę w krajach należących do UE.
albo zobowiązań darczyńcy,
lub dopłat,
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają także - na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy - zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. W zakresie przedmiotowym ustawy zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 3 mieszczą się także orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
– Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba, że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Przelew wierzytelności jest swoistą konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych zasadach zobowiązań prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela podczas, gdy przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność. Dodać należy, że cesja nie ma formy samoistnej umowy, dlatego też dla jej realizacji musi być dokonana czynność cywilnoprawna, na podstawie której nastąpi przeniesienie wierzytelności.
Podkreślić należy, że umowa cesji jako nie wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym przepisie w szczególności umowy sprzedaży uregulowanej w przepisach Kodeksu cywilnego.
Z treści cytowanego przepisu wynika jednak, że samo bycie podatnikiem od towarów i usług przez jedną ze stron czynności nie wystarczy aby dana czynność zawarta przez podatnika tego podatku korzystała z wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W każdym przypadku należy badać czy z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z podatku tego jest zwolniona. W związku z tym podstawową kwestią są ustalenia dokonane na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Ww. transakcja będzie odpłatna tzn. Zainteresowany zapłaci firmie Y za zakup jej należności a kwota płatności będzie skalkulowana na poziomie marży równej wynagrodzeniu skalkulowanej na poziomie 2% wartości należności. Wobec powyższego należy stwierdzić, że opisana we wniosku umowa przeniesienia wierzytelności, która będzie dokonana w formie umowy sprzedaży, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile z tytułu jej zawarcia jedna ze stron umowy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. W związku z tym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy przeniesienia wierzytelności podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w przypadku, gdy zawarta umowa ma postać umowy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (umowy sprzedaży), w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa umowa podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji nr ILPP2/443-1243/09-6/ISN z dnia 21 grudnia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów poinformował Wnioskodawcę, że import usługi finansowej, będącej przedmiotem zapytania w niniejszej sprawie tj. transakcji nabycia wierzytelności w celu jej dalszego wyegzekwowania we własnym zakresie, nie będzie objęty zwolnieniem od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z załącznikiemnr 4 poz. 3 do ustawy - na podstawie poz. 3 pkt 5 ww. załącznika. Tym samym, Wnioskodawca zobowiązany będzie do opodatkowania importu przedmiotowej usługi według stawki podstawowej 22%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego, czynność nabycia wierzytelności, jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.