INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy różnice kursowe naliczone od podatku VAT są zaliczane odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych w sytuacji stosowania rachunkowej metody ustalania różnic kursowych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy różnice kursowe naliczone od podatku VAT są zaliczane odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych w sytuacji stosowania rachunkowej metody ustalania różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka dla celów podatku dochodowego od osób prawnych ustala różnice kursowe zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. na podstawie ustawy o rachunkowości, a wyceny dokonuje na ostatni dzień roku podatkowego.

W bieżącym roku Spółka zaczęła się rozliczać z podmiotem zagranicznym zarejestrowanym dla celów podatkowych VAT w Polsce. Za zakupione wyroby stalowe Spółka otrzymuje faktury VAT w walucie Euro (netto w Euro, VAT w Euro, brutto w Euro). Zapłata faktury następuje również w Euro. Spółka rozpoznaje różnice kursowe zgodnie z ustawą o rachunkowości od kwoty brutto zobowiązania, ale wartości różnic kursowych od podatku VAT wyłącza z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wyłączenie to dotyczy zarówno przychodów, jak i kosztów podatkowych. Na dzień dzisiejszy Spółka większą kwotę wyłączyła z kosztów, niż z przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy różnice kursowe wyliczone od części zobowiązania będącego podatkiem VAT można zaliczyć do przychodów i kosztów podatkowych... Czy Spółka postępuje słusznie wyłączając różnice kursowe od VAT z podstawy opodatkowania...

Zdaniem Spółki, podatek VAT w zobowiązaniu – ulega odliczeniu nie jest więc elementem kosztowym i dlatego różnice kursowe od niego nie mogą być kosztem i przychodem podatkowym.

Spółka ma jednak wątpliwość, czy stosując zasady rachunkowości do ustalania podatkowych różnic kursowych nie powinna ujmować je w całości w podstawie opodatkowania, tzn. również od VAT. Ustawa o rachunkowości mówi o całości zobowiązania, nie uwzględnia podziału na netto i VAT, zgodnie z nią różnice kursowe liczone są od całości zobowiązania walutowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., oznaczonej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1. art. 15a, albo
2. przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.
   
   

Stosownie do art. 9b ust. 2 ustawy o pdop, podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany.

Analizując całokształt przepisów zamieszczonych w art. 9b ustawy o pdop, należy mieć na uwadze, iż powyższy przepis ustanowiony został przez ustawodawcę dla rozpoznawania przez podatników różnic kursowych w podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę przy dokonywaniu interpretacji zapisów art. 9b ust. 2 ustawy o pdop, czyli w stosunku do podatników, którzy wybrali „metodę rachunkową” ustalania różnic kursowych, w pełni uzasadnionym staje się stwierdzenie, iż zapisy te dotyczą zaliczania do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów w całości różnic kursowych ujętych w księgach rachunkowych.

Tym samym należy uznać, iż zgodnie z art. 9b ust. 2 ustawy o pdop, zaliczeniu - przez podatników, którzy wybrali „metodę rachunkową” - odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów podlegają ujęte w księgach rachunkowych: