INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2009 r. (data wpływu 4 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 30 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 20 lipca 2009 r. znak ILPB1/415-646/09-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 22 lipca 2009 r., a w dniu 30 lipca 2009 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 27 lipca 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu xx stycznia 2009 r. Wnioskodawca zawarł w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem umowy jest samochód osobowy. Umowa została zawarta na okres 35 miesięcy kalendarzowych. Opłata leasingowa na podstawie wystawionej w dniu xx stycznia 2009 r. faktury VAT wyniosła 61.478,72 zł netto + 22% VAT.

Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe. Wartość netto, tj. 61.478,72 zł oraz część podatku od towarów i usług nie podlegająca odliczeniu, zaksięgowane zostały jednorazowo w koszty uzyskania przychodów w miesiącu wystawienia faktury VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że umowa leasingu została zawarta na 35 miesięcy kalendarzowych, po upływie których, jako korzystający Wnioskodawca może nabyć przedmiot umowy leasingu (samochód osobowy). Zamiar zakupu przedmiotu leasingu musiałby zostać zgłoszony w stosownym oświadczeniu, najpóźniej na 14 dni przed zakończeniem podstawowego okresu leasingu, tj. 35 miesięcy kalendarzowych.

Jeżeli 14 dni po zakończeniu podstawowego okresu leasingu leasingodawca w dalszym ciągu będzie właścicielem przedmiotu leasingu, podstawowy okres przedmiotu leasingu przedłuża się automatycznie w odniesieniu do przedmiotu leasingu o dodatkowe 12 miesięcy kalendarzowych. Wysokość każdej opłaty leasingowej netto wynosić będzie wówczas 1/10 wartości końcowej przedmiotu leasingu. Po zakończeniu przedłużonego podstawowego okresu leasingu leasingodawca nie ma obowiązku przeniesienia na korzystającego własności przedmiotu leasingu.

Czas trwania umowy, tj. 35 miesięcy stanowi więcej aniżeli 40% normatywnego okresu amortyzacji. Suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o podatek od towarów i usług wynosi w PLN:

• w wariancie wykupu – pierwsza opłata leasingowa 1.400,00 zł + raty leasingowe 128.142,71 zł + wartość wykupu 28.000,00 zł = 157.542,71 zł,
• w wariancie bez wykupu – pierwsza opłata leasingowa 1.400,00 zł + raty leasingowe 128.142,71 zł + dwanaście opłat po 1/100 tj. 33.600,00 zł = 163.142,71 zł

W obu wariantach suma opłat jest wyższa od wartości początkowej przedmiotu leasingu.

Warunkiem zawarcia umowy leasingu było wpłacenie leasingodawcy przez korzystającego najpóźniej w terminie 3 dni roboczych przed terminem zawarcia umowy ze zbywcą opłaty manipulacyjnej oraz pierwszej opłaty leasingowej. Leasingodawca zastrzegł, iż przystąpi do nabycia przedmiotu leasingu dopiero po uiszczeniu przez Wnioskodawcę, jako korzystającym opłaty manipulacyjnej oraz pierwszej opłaty leasingowej.

Zgodnie z zawartą umową leasingu opłata manipulacyjna wynosi 0% łącznej wartości początkowej, natomiast pierwsza opłata leasingowa wynosi 1% łącznej wartości początkowej. Łączna wartość początkowa przedmiotu leasingu wynosi 140.000,00 zł. Faktura za pierwszą opłatę leasingową wystawiona została w dniu xx stycznia 2009 r. na kwotę 1.400, 00 zł netto + 22% VAT, z adnotacją, iż faktura została zapłacona.

Zgodnie z zapisem umowy leasingu opłata 1 wynosić będzie 44%, a opłaty 2-35 wynosić będą 1,4631%. Faktura za opłatę leasingową (1 ratę) wystawiona została xx lutego 2009 r., natomiast termin płatności wyznaczony został na xx lutego 2009 r. Faktura za opłatę leasingową wyniosła 61.478,72 zł netto + 22% VAT. Oznacza to, iż wymagalna była po zawarciu umowy.

Zatem uiszczenie opłaty leasingowej nie warunkowało zawarcia umowy, lecz warunkiem zawarcia umowy było uiszczenie pierwszej opłaty leasingowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prawidłowo postąpił uznając opłatę leasingową w wysokości 61.478,72 zł netto oraz podatek od towarów i usług niepodlegający odliczeniu, jako koszt uzyskania przychodu, poprzez zaksięgowanie ich jednorazowo w miesiącu wystawienia faktury VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, postąpił On prawidłowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23a pkt 1 ww. ustawy, ilekroć jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Stosownie do art. 23b ust. 1 cyt. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli zatem będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone w art. 23b, to poniesione przez korzystającego, opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania ww. samochodu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia opłaty leasingowej (określonej przez Wnioskodawcę również jako 1 rata) do kosztów uzyskania przychodów należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4 – 6 powołanej ustawy.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, a zatem ponoszone koszty ewidencjonuje metodą, o której mowa w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

W myśl natomiast art. 22 ust. 5c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wstępnych opłat leasingowych nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika, gdyż są one uiszczane jednorazowo przed lub przy podpisywaniu umowy leasingowej ale przed wydaniem przedmiotu leasingu, a ich zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu.

Co do zasady, opłaty o charakterze wstępnym (niezależnie od stosowanego nazewnictwa) pomimo że ponoszone są jednorazowo, dotyczą ściśle określonego okresu wynikającego z umowy leasingu.

Zatem należy stwierdzić, iż bez względu na nazewnictwo (czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza opłata, rata zerowa, pierwsza rata) – jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia) i wydania przedmiotu leasingu, to – z uwagi na tę właśnie rolę – należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Mając na względzie powyższe, jak również fakt, iż jak wskazano we wniosku uiszczenie opłaty leasingowej nie warunkowało zawarcia umowy, lecz warunkiem zawarcia umowy było uiszczenie pierwszej opłaty leasingowej, opłata ta nie jest wstępną opłatą ani czynszem inicjalnym. Z treści umowy nie wynika, iż warunkiem skuteczności umowy jest zapłata tej opłaty przed jej zawarciem. Stwierdzić należy, iż opłata ta może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia.

Wobec powyższego Wnioskodawca postąpił prawidłowo, zaliczając opłatę leasingową (1 rata) nie warunkującą zawarcia umowy oraz wydania przedmiotu leasingu – jak oświadczył Wnioskodawca - do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo – w miesiącu wystawienia faktury VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.