Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-380/09-4/HS
z 18 sierpnia 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-380/09-4/HS
Data
2009.08.18
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Udziały w zyskach
Słowa kluczowe
łączenie
łączenie spółek
przejęcie
przychód
spółka dominująca
spółka kapitałowa
spółki
Istota interpretacji
Czy w opisanych czterech wariantach połączenia po stronie spółki przejmującej (spółki zależnej) wystąpi dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Wniosek ORD-IN 621 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2009 r. (data wpływu 25.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych (tzw. połączenia przez przejęcie odwrotne) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 23.07.2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych (tzw. połączenia przez przejęcie odwrotne). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. A… Spółka z o.o. (spółka zależna) posiada następującą strukturę udziałową:
Planowane jest połączenie A… Spółka z o.o. z W… A… Sp. z o. o. Połączenie nastąpi w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, tj. w ten sposób, że A… Spółka z o.o. (spółka przejmująca i jednocześnie spółka zależna) dokona przejęcia W… A… Spółka z o.o. (spółka przejmowana i jednocześnie spółka dominująca). W konsekwencji, nastąpi przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej (W… A… Spółka z o.o.) na spółkę przejmującą (A… Spółka z o.o.), który to majątek stanowią wyłącznie udziały, które spółka przejmowana (W… A… Spółka z o.o.) ma w spółce przejmującej (A… Spółka z o.o.). Planowany jest zatem wariant połączenia, w którym to spółka zależna przejmuje spółkę dominującą (tzw. przejęcie odwrotne) i w konsekwencji, spółka zależna nabywa własne udziały, należące do spółki dominującej. Od strony organizacyjnej rozważane jest przeprowadzenie połączenia według jednego z następujących czterech wariantów:
Nie jest planowane dokonywanie żadnych dopłat gotówkowych wspólnikom spółki przejmowanej. Jednocześnie spółka zależna nie posiada żadnych udziałów w spółce dominującej. W piśmie z dnia 14 lipca 2009 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca oświadczył, iż uzasadnieniem planowanego połączenia spółek są wyłącznie przyczyny ekonomiczne i nie zachodzą okoliczności określone w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych polegające na tym, iż głównym bądź jednym z głównych celów połączenia jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Czy w opisanych wyżej czterech wariantach połączenia po stronie spółki przejmującej (spółki zależnej) wystąpi dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... Zdaniem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności wskazać należy, że za dopuszczalny uznać należy przypadek łączenia się spółek, w którym spółka zależna przejmie spółkę dominującą. Wprawdzie zgodnie z art. 200 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka z o.o. nie może nabywać własnych udziałów, jednakże ze względu na to, że przy łączeniu się spółek nie następuje nabycie majątku spółki przejmowanej (który tworzą udziały spółki dominującej), ale jego przeniesienie w drodze sukcesji uniwersalnej (art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych), należy stwierdzić, że art. 200 § 1 Kodeksu spółek handlowych nie ma wtedy zastosowania. Oznacza to dopuszczalność takiego przejęcia. Przepisy prawa handlowego nie przewidują jednak jaki powinien być dalszy los powyższych udziałów. Utrzymywanie się takiej sytuacji z pewnością doprowadziłoby do niepożądanych skutków, bowiem jedyną władzę w spółce sprawowałby zarząd, zaś wspólnicy, zaangażowani w spółkę kapitałowo straciliby jakikolwiek wpływ na jej losy. Powyższe oznacza, iż spółka przejmująca powinna pozbyć się posiadanych udziałów własnych. Nie sposób znaleźć jednak jakiejkolwiek regulacji dotyczącej terminu i formy ich zbycia. Wydaje się jednak, iż w zaistniałej sytuacji pod uwagę wziąć należy dwa alternatywne rozwiązania:
Stanowisko takie dominuje w literaturze (por. T. Jezierski „Połączenie odwrotne spółek kapitałowych w aspekcie prawa handlowego i podatkowego”, Monitor Podatkowy nr 9/2008). Ponieważ Wnioskodawca rozważa uprzednie (tj. przed połączeniem) przekształcenie spółki zależnej (spółki przejmującej) w spółkę akcyjną, wskazano cztery warianty połączenia. Zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od tego, które rozwiązanie zostanie ostatecznie zrealizowane, skutki podatkowe prezentować będą się w sposób tożsamy. Nabycie przez spółkę przejmującą (spółkę zależną) udziałów w spółce przejmowanej (spółce dominującej) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z uwagi na jednoznaczną treść art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W jego świetle, przy połączeniu spółek kapitałowych, dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółki przejmowanej. Wyjątek dotyczy sytuacji, w której spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości mniejszej niż 10 %. W takiej sytuacji dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej nad kosztami nabycia udziałów w spółce przejmowanej. Z powyższym wyłączeniem będziemy mieli zatem do czynienia wyłącznie w sytuacji gdy po pierwsze - spółka przejmująca będzie posiadać udziały w spółce przejmowanej; po drugie - gdy będą one mniejsze niż 10 % kapitału zakładowego. W przedmiotowej sprawie powyższe wyłączenie z oczywistych względów nie zachodzi, bowiem spółka przejmująca nie jest w ogóle udziałowcem spółki przejmowanej. Regulacja powyższa wprowadza generalną zasadę neutralności podatkowej procesu łączenia spółek w stosunku do ukrytych rezerw zgromadzonych w majątku spółki. Ustawodawca nie przewidział żadnych szczególnych zasad w powyższym zakresie odnoszących się do przejęcia odwrotnego, co pozwala przyjąć, iż połączenie dokonywane w sposób wskazany w niniejszym wniosku opodatkowane będzie na zasadach ogólnych, a zatem przejęcie spółki W… A… Sp. z o.o. przez A… Sp. z o.o. lub spółkę akcyjną powstałą w wyniku przekształcenia A…. Sp. z o. o. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych wspólnikom spółki przejmowanej zawsze będzie wyłączona z opodatkowania, niezależnie od tego, czy wspólnikom spółki przejmowanej wydane zostaną nowe udziały (akcje) w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przejmującej czy też przedmiotem wydania będą udziały (akcje), w posiadanie których spółka przejmująca weszła w wyniku łączenia się spółek, przekazane następnie wspólnikom spółki przejmowanej (spółki dominującej). W przypadku wariantu l i III, nie dojdzie w ogóle do umorzenia udziałów (akcji), a zatem w ogóle nie wystąpi sytuacja opisana w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nie nastąpi w ogóle jakiekolwiek „zbycie” udziałów (akcji) na rzecz spółki przejmującej. Spółka przejmująca otrzyma te udziały (akcje) jako udziały (akcje) własne w wyniku sukcesji generalnej a nie w wyniku nabycia, o którym mowa w tym przepisie. O ile wydanie udziałowcom spółki przejmowanej udziałów własnych spółki przejmującej pozostaje indyferentne podatkowo, to pewne wątpliwości powstają w sytuacji określonej w wariancie II i wariancie IV, tj. w sytuacji gdy dotychczasowe udziały zostają umorzone, a wydawane są nowoutworzone udziały. Jak wynika bowiem z treści art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów stanowi przychód z udziału w zyskach osób prawnych. Jednakże w analizowanym przypadku nabycie własnych udziałów (akcji) przez spółkę przejmującą oraz następnie umorzenie tych akcji jest konsekwencją łączenia się spółek a nie czynnością polegającą na „odpłatnym zbyciu udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji)”. Innymi słowy, w przypadku łączenia się spółek, nawet jeśli dochodzi do nabycia udziałów oraz ich umorzenia, nie występuje zdarzenie określane jako „buy-back”, kreujące obowiązek podatkowy. Oznacza to, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie zostaną spełnione określone w przytoczonym przepisie przesłanki. Przede wszystkim nabycie nowych udziałów (akcji) nie następuje za odpłatnością, lecz jest elementem złożonej procedury związanej z połączeniem spółek. Co więcej, jak wskazano wyżej, nie mamy w ogóle do czynienia z nabyciem w rozumieniu powołanego przepisu ustawy podatkowej lecz ze wstąpieniem w całokształt praw i obowiązków spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą, tj. z sukcesją uniwersalną. W sytuacji zatem, gdy brak jest jednoznacznej podstawy prawnej dla opodatkowania powyższej czynności za niedopuszczalne należałoby uznać stosowanie wykładni rozszerzającej art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tożsame stanowisko zajmowały organy podatkowe w zbliżonych stanach faktycznych. W postanowieniu Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 20 czerwca 2007 r. (nr sprawy 1472/ROP1/423-180/07/MK) organ stwierdził, iż w przypadku gdy w wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom Spółka nie otrzymuje żadnego przysporzenia, dochodzi do dokonania zmian w obrębie kapitałów własnych Spółki utworzonych na mocy umowy Spółki. Z taką czynnością nie wiąże się natomiast napływ środków finansowych z zewnątrz. Spółka w wyniku nabycia własnych udziałów bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom nie osiąga korzyści ekonomicznych skutkujących powstaniem u niej przychodu. „Dlatego też w wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom i przekazania środków z kapitału zakładowego na kapitał zapasowy nie powstanie w Spółce przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym operacja ta pozostanie bez wpływu na dochód podlegający opodatkowaniu tym podatkiem”. Reasumując, uznać należy, iż umorzenie udziałów własnych objętych w związku z połączeniem odwrotnym spółek nie stanowi żadnego ze źródeł przychodów wskazanych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podkreślić także należy, iż w zaistniałej sytuacji nie można twierdzić, iż spółka przejmująca osiągnęła dochód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten odnosi się bowiem wyłącznie do przychodów osiąganych w związku z posiadanymi akcjami lub udziałami w innych podmiotach. W efekcie uznać należy, iż umorzenie przez spółkę przejmującą udziałów własnych otrzymanych w związku z połączeniem ze spółką dominującą nie rodzi jakichkolwiek skutków podatkowych. Przywołać należy dodatkowo w tym miejscu przepisy wspólnotowe. Zgodnie z Dyrektywą Rady z dnia 23 lipca 1990 r. 90/434/EWG, która wprowadza wspólny system wyłączenia od opodatkowania zysków kapitałowych ujawnionych w związku z fuzjami i podziałami spółek oraz wnoszeniem majątku przez jedną spółkę do innej, powyższe zdarzenia gospodarcze nie powodują w momencie ich zaistnienia dla żadnej ze spółek w nich uczestniczących powstania obowiązku podatkowego. Dotyczy to w szczególności wszelkich nadwyżek wartości związanych ze składnikami majątkowymi spółek, które kończą swój byt prawny oraz nadwyżek wartości związanych z udziałami w tych spółkach. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcanie spółek handlowych reguluje ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) – art. 1 § 1 tej ustawy. Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. W myśl art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych, połączenie może być dokonane:
Jednocześnie, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych). Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W świetle art. 93 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, z zastrzeżeniem sytuacji przewidzianej w art. 93e tej ustawy, osoba prawna łącząca się przez przejęcie innych osób prawnych wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek. W opisywanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, planowane jest połączenie spółek kapitałowych przez przejęcie. Spółka przejmowana jest udziałowcem spółki przejmującej (tj. Wnioskodawcy), posiadającym 99,99 % udziałów w Jej kapitale zakładowym. Zatem spółka przejmowana to spółka dominująca, a spółka przejmująca to spółka zależna. Połączenie to polegać będzie na przeniesieniu na Wnioskodawcę (spółkę przejmującą) całego majątku spółki przejmowanej. Odpowiedź w zakresie opodatkowania procesu połączenia. Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:
Natomiast, w myśl art. 10 ust. 4 ww. ustawy, przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, co do zasady, przepisy stanowią, że jeżeli w wyniku połączenia spółka przejmująca otrzymuje majątek spółki przejmowanej, którego wartość jest wyższa niż nominalna wartość udziałów wydanych przez nią udziałowcom spółki przejmowanej, owa nadwyżka nie stanowi dochodu spółki przejmującej z udziału w zyskach osób prawnych. Jedynym wyjątkiem od powyższej zasady jest sytuacja, kiedy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości mniejszej niż 10%. W takiej sytuacji intencją ustawodawcy jest opodatkowanie spółki przejmującej, w przypadku gdy wartość przejętego przez nią majątku spółki przejmującej jest wyższa od kosztów uzyskania przychodów obliczonych zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy. W świetle powyższego, opodatkowanie spółki przejmującej nastąpi jedynie wtedy, gdy spółka przejmująca posiada w dniu wykreślenia spółki przejmowanej z rejestru handlowego udział w kapitale zakładowym (akcyjnym) spółki przejmowanej i jednocześnie udział ten w tym samym dniu wynosi mniej niż 10%. Dochodem spółki przejmującej jest wówczas nadwyżka wartości majątku spółki przejmowanej, przypadającego na udziały (akcje) spółki przejmującej w tej spółce ponad wysokość kosztów uzyskania przychodów obliczoną zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, z chwilą połączenia, do majątku spółki przejmującej (spółki zależnej - Wnioskodawcy) wejdą m. in. udziały własne tej spółki (akcje - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną). Udziały te – przypadku wariantów I i III - nie będą podlegały umorzeniu, lecz zostaną wydane wspólnikom spółki przejmowanej. Natomiast w sytuacji zaistnienia wariantów II i IV, spółka przejmująca dokona umorzenia udziałów własnych (akcji - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną) i jednocześnie wyda wspólnikom spółki przejmowanej nowopowstałe udziały (akcje - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną) w kapitale zakładowym spółki przejmującej proporcjonalnie do wartości posiadanych przez wspólników udziałów w spółce przejmowanej. W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z tzw. połączeniem odwrotnym, w przypadku którego spółka zależna (Wnioskodawca) przejmuje majątek spółki dominującej (W… A… Sp. z o.o.), w zamian za co wyda jej udziałowcom swoje udziały (akcje - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną) lub umorzy je i jednocześnie wyda nowopowstałe udziały (akcje – w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną), spełniając tym samym przesłanki łączenia przez przejęcie. Odnosząc powyższe do przepisów art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie pkt 1 powołanego art. 10 ust. 2, który wprowadza neutralność podatkową procesu łączenia w stosunku do ukrytych rezerw zgromadzonych w majątku spółki przejmowanej. Przepis ten nie odnosi się bowiem do ewentualnego stosunku dominacji i zależności, jaki może towarzyszyć procesowi łączenia, a jedynie wskazuje na funkcje, jakie będą pełnić spółki w procesie łączenia, to jest spółki przejmującej lub przejmowanej. Ponadto w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem Wnioskodawca (spółka zależna, spółka przejmująca) nie dysponuje udziałami w kapitale zakładowym spółki dominującej (spółki przejmowanej). Dodatkowo, w piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż planowane połączenie spółek spełniać będzie przesłankę określoną w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. połączenie spółek nastąpi wyłącznie z przyczyn ekonomicznych. Działanie takie – w myśl art. 10 ust. 4 ww. ustawy – nie wyłącza więc zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego przepisu art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Reasumując, połączenie Spółki (spółka zależna, spółka dominująca) z W… A… Sp. z o.o. (spółka dominująca, spółka przejmowana), w przypadku wszystkich wymienionych wariantów, nie doprowadzi do powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ponadto tut. Organ wskazuje, że powołany powyżej art. 10 ust. 2, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:
Odpowiedź w zakresie opodatkowania umorzenia udziałów (akcji) własnych. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, z chwilą połączenia, do majątku spółki przejmującej (spółki zależnej - Wnioskodawcy) wejdą m. in. udziały własne tej spółki (akcje - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną). Przedmiotowe udziały (akcje), w sytuacji zaistnienia wariantów II i IV, zostaną umorzone przez spółkę przejmującą (spółkę zależną – Wnioskodawcę). Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Tryb umarzania udziałów reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz.1037 ze zm.). Umorzenie może być przeprowadzone:
W przedmiotowej sprawie dojdzie do umorzenia własnych udziałów (akcji - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną) bez wynagrodzenia. Co do zasady dojdzie zatem do operacji na kapitałach własnych. W związku z tym, iż spółką przejmującą jest spółka kapitałowa (spółka z o.o. bądź spółka akcyjna, jeżeli dojdzie do przekształcenia), to podlega ona regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem zasadne jest dokonanie analizy, czy przepisy tej ustawy łączą ze zdarzeniem umorzenia własnych udziałów (akcji - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną) obowiązek podatkowy. Oceniając skutki podatkowe będące następstwem umorzenia nabytych nieodpłatnie przez spółkę przejmującą, w drodze połączenia przez przejęcie odwrotne, własnych udziałów (akcji – w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną), należy stwierdzić, iż w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wśród zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacja taka wprost nie została wskazana. Niezależnie od faktu, że określony w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest wyczerpujący, to umorzenie przez spółkę przejmującą własnych udziałów (akcji – w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną) nie powoduje powstania przychodu w tej spółce, tj. u Wnioskodawcy. Spółka bowiem w sensie ekonomicznym nic nie uzyskała i nie nastąpiło po jej stronie żadne przysporzenie majątkowe. Ponadto w analizowanym opisie zdarzenia przyszłego nie została spełniona żadna z przesłanek zawartych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodami są w szczególności: wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...). W związku z powyższym, nie można również mówić, że doszło do otrzymania nieodpłatnego świadczenia. Należy także wskazać, iż w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do powstania dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem spółka przejmująca (spółka zależna – Wnioskodawca) umarza własne udziały (akcje - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną). Nie dochodzi zatem do umorzenia udziałów (akcji) w innej spółce, z którym to zdarzeniem związany jest obowiązek podatkowy nałożony regulacją art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy. A zatem, gdy określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tymże podatkiem. Reasumując, umorzenie własnych udziałów (akcji - w przypadku, gdy przejmująca spółka z o.o. przed połączeniem przekształci się w spółkę akcyjną) nabytych przez Wnioskodawcę (spółkę przejmującą, spółkę zależną) w drodze połączenia przez przejęcie odwrotne nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego po Jego stronie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie informuje się, iż w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, wydana została interpretacja w dniu 11 sierpnia 2009 r. nr ILPB1/415-609/09-4/IM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.