INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 01 kwietnia 2009r. (data wpływu 09 kwietnia 2009r.) uzupełniony pismem z dnia 27 kwietnia 2009r. (data wpływu 30 kwietnia 2009.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 14.10.2002r. Strona nabyła gospodarstwo rolne na współwłasność z przyszłą żoną, po rozwodzie sprzedała byłej żonie swoją część gospodarstwa w dniu 17.07.2006r.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 08.05.2006r. wnioskodawca nabył na współwłasność udział w gospodarstwie rolnym wynoszący 2/3 z 7.596 ha. Część tego gospodarstwa w wielkości 3/6 o powierzchni 4,5 ha sprzedano w dniu 21.05.2008r. rolnikowi na powiększenie gospodarstwa rolnego.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 25.02.2008r. – umowa warunkowa i z dnia 01.04.2008r. – przeniesienie własności - Strona nabyła 4,655 ha stanowiące 1/2 gospodarstwa rolnego. Ponieważ współwłaściciel niniejszego gospodarstwa sprzedał swój udział innemu rolnikowi, który chce nabyć część zakupioną przez Stronę, która nie ma prawa zabudowy siedliskowej, gdyż nie spełnia wymogów wielkości 7,5 ha. W związku z powyższym zainteresowany zamierza sprzedać swój udział nowemu współwłaścicielowi, który jest rolnikiem.

Z uzupełnienia do wniosku wynika, iż grunt będący przedmiotem sprzedaży:

• nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu,
• jest to grunt rolny wykorzystywany do celów rolniczych,
• grunt nie był przedmiotem najmu ani innych podobnych czynności,
• nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ponieważ grunt na siedlisko jest za mały 4,5 ha a powinno być 7,0 ha,<
• grunt nie posiada drogi dojazdowej,
• zamiarem wnioskodawcy jest sprzedaż gruntu,
• wnioskodawca dokonywał już zbycia innych działek, od których został odprowadzony podatek od towarów i usług oraz podatek dochodowy,
• strona jest rolnikiem i grunt był wykorzystywany do celów rolniczych,
• nie dokonano uatrakcyjnienia sprzedawanego gruntu (np. droga, uzbrojenie, ogrodzenie),
• w momencie sprzedaży grunt będziegruntem rolnym niezabudowanym,
• jest to jedna geodezyjnie wyodrębniona działka,
• Strona posiada inne nieruchomości gruntowe, ale obecnie nie ma zamiaru ich zbywać,
• Zamiarem wnioskodawcy jest nabycie innego gruntu rolnego, wybudowanie sali weselnej oraz otwarcie gospodarstwa agroturystycznego dla którego jest wydana decyzja o warunkach zabudowy.
  
  

Strona informuje także, iż oprócz gospodarstwa rolnego w województwie mazowieckim posiada także inne gospodarstwa. Płaci podatek rolny oraz ryczałt z tytułu najmu i z tego tytułu jest podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym Strona zwróciła się z następującym pytaniem:

Czy sprzedając swój udział w gospodarstwie rolnym zakupionym w dniu 01.04.2008r. będę zwolniony z podatku VAT.

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż jest to gospodarstwo rolne a nabywca także jest rolnikiem i grunt będzie przeznaczony na cele rolnicze.

Mając na uwadze powyższe stwierdza się co następuje:

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z powołanych przepisów wynika, że od chwili wejścia ich w życie, tj. od 1 maja 2004 roku zasadą jest opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy te wskazują, że działalność prowadzona przez rolników mieści się w pojęciu działalności gospodarczej, która obejmuje także czynności polegające na sprzedaży gruntów.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że zakupiła Pan niezbudowaną nieruchomość rolną w celu powiększenia posiadanego gospodarstwa rolnego. Przedmiotowa nieruchomość wykorzystywana była do celów rolnych.. W efekcie dostawę (sprzedaż) działki, służącej do wykonywania uprzednio działalności rolniczej należy traktować jako dostawę towaru, która w oparciu o regulację zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie mając pod uwagę definicję działalności gospodarczej – art. 15 ust. 2 – należy uznać, iż transakcja ma związek z działalnością gospodarczą, albowiem rolnik w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Jeśli więc osoba taka wykonuje inne czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych do uznania, iż nie podlegają one opodatkowaniu.

Wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwo, dlatego zasadnym wydaje się przyjęcie uregulowań zawartych w innych aktach prawnych. Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W przepisach Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 55#179; ustawy Kodeks cywilny za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz fakt, że działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność, w tym wykonywaną przez rolników, można przyjąć, iż gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania w ustawie o podatku od towarów i usług), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy - wynosi 22%. Opodatkowaniu podlegają dostawy (sprzedaż), których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym dostawa gruntów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według 22% stawki. <

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę np.: grunty rolne czy leśne.

Zatem, o ile przedmiotowa działka w momencie sprzedaży stanowiła grunty rolne, to ich dostawa winna być zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie powołanego art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jednocześnie tutejszy organ wyjaśnia, iż zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych z wnioskiem załączników.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.