INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 13 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce komandytowej stanowiących poprzednio własność rozwiązanej spółki z o. o. - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce komandytowej stanowiących poprzednio własność rozwiązanej spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. zamierza zostać wspólnikiem w spółce komandytowej z prawem do udziału w zyskach tej spółki. Wkładem niepieniężnym do spółki komandytowej będzie przedsiębiorstwo. Spółka z o.o. przez pewien czas będzie wspólnikiem spółki komandytowej, następnie zostanie zlikwidowana a jej majątek tzn. udział kapitałowy w spółce komandytowej zostanie podzielony między wspólników spółki z o.o., którzy w ten sposób staną się wspólnikami spółki komandytowej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wspólnicy spółki z o.o. po jej zlikwidowaniu przejmując majątek, tj. udziały w spółce komandytowej podlegają z tego tytułu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i co stanowi w takim przypadku przychód i koszt jego uzyskania ...

Zdaniem wnioskodawcy, majątek uzyskany przez wspólnika spółki z o.o. po likwidacji tej spółki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychodem jest wartość udziału w spółce komandytowej, kosztem zaś wartość udziałów w spółce z o.o. które wspólnik utracił po likwidacji spółki z o.o.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Jest to odrębne od pozarolniczej działalności gospodarczej źródło przychodów (wymienione w pkt 3).

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Przy czym zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ww. ustawy), które to zastrzeżenie nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50a tej ustawy, który został dodany art. 1 pkt 11 lit. a) tiret 12 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.

Przepis powyższy wszedł w życie dnia 01 stycznia 2009r. i ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od 1 stycznia 2009r.

W świetle powyższych przepisów, wartość świadczenia otrzymanego w wyniku likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowi przychód z udziału zyskach osób prawnych o którym mowa w cyt. wyżej art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Przy czym zgodnie z ww. art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ten jest wolny od podatku dochodowego w części stanowiącej koszty nabycia/objęcia udziałów w spółce z o.o.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.