Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB2/415-1493/08/MM
z 21 listopada 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB2/415-1493/08/MM
Data
2008.11.21
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
kapitały pieniężne
koszty uzyskania przychodów
płatnik
spółka akcyjna
umorzenie akcji
Istota interpretacji
Sposób obliczenia podstawy opodatkowania w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia?
Wniosek ORD-IN 973 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 03 września 2008r. (data wpływu do tut. Biura 08 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu z tytułu zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08 września 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu z tytułu zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest spółką akcyjną, w której 100% akcji posiadają osoby fizyczne (akcjonariusze) będące polskimi rezydentami podatkowymi.Część akcji zostanie umorzona za zgodą akcjonariuszy w drodze nabycia akcji przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Umorzenie akcji ma nastąpić za wynagrodzeniem w trybie art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych. W związku z powyższym zadano następujące pytania. 1. W jaki sposób Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych winna obliczyć podstawę opodatkowania w przypadku wypłaty akcjonariuszowi (osobie fizycznej) wynagrodzenia z tytułu zbycia przez niego akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia... Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielniach. Zasady opodatkowania dochodu (przychodu) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych precyzuje art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że od tak uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, z zastrzeżeniem art. 52a. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu umorzenia udziałów (akcji) jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1. Z uwagi na nie dość precyzyjne sformułowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tej materii oraz zamienne używanie pojęć przychód (dochód) rodzi się pytanie w zakresie prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z uzyskaniem przez takie osoby przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki na jej rzecz w celu ich umorzenia. W ocenie wnioskodawcy, rodzaje przychodów z kapitałów pieniężnych określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Zasady opodatkowania dochodu (przychodu), o którym wyżej mowa przedstawiają się zatem zdaniem wnioskodawcy następująco: Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (...). Art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, jednakże sięgając do treści art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zauważyć należy, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawnąjest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu:
Powołany w w/w przepisie art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych (...); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych (...). W przypadku zaś wspólnika, który umarzane dobrowolnie udziały otrzymał w drodze spadku lub darowizny koszty z tytułu takiego umorzenia ustala biorąc pod uwagę wartość spadku lub darowizny wynikającą z odpowiedniej deklaracji podatkowej. Podkreślenia w tym miejscu wymaga fakt, że przepis art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawarty jest w rozdziale 5 zatytułowanym: "Szczególne zasady ustalania dochodu", dlatego też do ustalania dochodu – podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych - z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia, należy stosować zasadę zawartą w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będącą normą o charakterze szczególnym w stosunku do norm o charakterze ogólnym, zarówno tej dotyczącej ustalania dochodu (art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jak i tej dotyczącej podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ponadto za stanowiskiem, że w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów (akcji) podstawę opodatkowania stanowi dochód osiągnięty z umorzenia udziałów (akcji) przemawia wykładania systemowa i celowościowa w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma bowiem w ocenie wnioskodawcy racjonalnych przesłanek ku temu, aby istotnie różnicować podstawy opodatkowania w przypadku zbywania udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia (umorzenie dobrowolne) od zbycia na rzecz osoby trzeciej, gdzie niewątpliwie podstawą opodatkowania jest osiągnięty z tego tytułu dochód - art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca powołuje się na fakt, że podobne rozwiązania prawne wprowadzono w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a nie ma powodów do różnicowania sytuacji podatkowej osób fizycznych i prawnych z tego tytułu. Wykładnia systemowa i celowościowa prowadzi zatem do wniosku, że opodatkowaniu w takiej sytuacji podlega dochód. Ponadto, określenie podstawy opodatkowania w przypadku umorzenia udziałów (akcji) / zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia jako przychodu bez uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu, czyli tylko na podstawie art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyniłoby art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych martwym, a nie takie było zamierzenie ustawodawcy. Ponieważ art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się pojęciem dochodu, który na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest powszechnie interpretowany jako przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, to pobranie 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od samego przychodu stałoby w sprzeczności z art. 24 ust. 5 pkt 2 i dodatkowo z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wnioskodawca stoi na stanowisku, że pobierając podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu nabycia akcji przez Spółkę od akcjonariusza w celu umorzenia, dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów stosuje art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że dochodem z tytułu zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia, będzie nadwyżka przychodu otrzymanego z tego tytułu nad kosztami uzyskania przychodu. Kosztem uzyskania przychodu zaś będzie:
Wnioskodawca powołał przy tym rozstrzygnięcia innych organów podatkowych t.j. pisma Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 15 września 2007r. (sygnatura ŁUS-II-2-415/30/07/JB), Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 20 sierpnia 2007r. (sygnatura RO-XV/415/PDOF-293/286/MK/07) oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lesznie z dnia 7 lutego 2007r. (sygnatura PD-lb-415-3/07). Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.