Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB2/415-611/08-3/WM
z 16 grudnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/415-611/08-3/WM
Data
2008.12.16
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z kapitałów pieniężnych
Słowa kluczowe
kapitał zapasowy
podstawa opodatkowania
przekształcanie podmiotów
spółka kapitałowa
spółka komandytowa
spółka osobowa
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział w zyskach osób prawnych
Istota interpretacji
Wypłata przez spółkę komandytową na rzecz jej wspólników środków pochodzących z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych wypracowanych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wniosek ORD-IN ![]()
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Udziałowcy, którzy obecnie prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, podjęli decyzję o przekształceniu jej w spółkę komandytową w trybie art. 551 Kodeksu spółek handlowych oraz kontynuowaniu dalszej działalności w tej formie. Wnioskodawca wskazuje, że na dzień przekształcenia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może wykazywać w pasywach zysk netto osiągnięty w bieżącym roku obrotowym, a także kwoty zysków z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym. W wyniku przekształcenia spółka utraci osobowość prawną, lecz jako jednostka organizacyjna będzie pełnym sukcesorem wszelkich praw i obowiązków podatkowych. W wyniku przekształcenia wszystkie aktywa i pasywa spółki przejdą na spółkę komandytową.
Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące wypłaty przez spółkę komandytową na rzecz jej wspólników środków pochodzących z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych wypracowanych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast odnośnie pytania dotyczącego powstania przychodu w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, w dniu 16 grudnia 2008 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-611/08-2/WM. Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, w przypadku późniejszego zwrotu kapitału spółki komandytowej (w skład którego będą wchodziły m.in. zyski z lat ubiegłych spółki przekształconej) na rzecz wspólników, nie powstanie przychód do opodatkowania, gdyż sama czynność wypłaty środków finansowych wspólnikowi spółki komandytowej nie rodzi skutków podatkowych. Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowany przywołuje postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Doznań-Śródmieście z dnia 23.08.2007 r. nr ZD/423-27/07 i ZD/415-25/07 oraz postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z dnia 29.06.2007 r. nr 1438/DF2/415-40-50/168/196/07/AZ.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę komandytową. W myśl art. 556 i art. 558 Kodeksu spółek handlowych do przekształcenia spółki wymaga się przede wszystkim sporządzenia planu przekształcenia spółki zawierającego co najmniej ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu oraz określenie wartości udziałów wspólników. Do planu przekształcenia należy dołączyć projekt uchwały w sprawie przekształcenia, projekt umowy spółki przekształconej, wycenę składników majątku spółki przekształcanej, sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia. W myśl art. 105 w nawiązaniu do art. 555 Kodeksu spółek handlowych umowa spółki komandytowej powinna zawierać też oznaczenie wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość. Plan przekształcenia zgodnie z art. 559 Kodeksu spółek handlowych należy poddać badaniu przez biegłego rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności. Z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, a spółka przekształcona, jako następca prawny wstępuje z tym dniem we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. W szczególności spółka przekształcona pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem (chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej). Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, a majątek przekształcanej spółki staje się majątkiem spółki przekształconej. Skutki podatkowe przekształcenia spółek zostały unormowane w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W myśl art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Taki stan prawny pozwala stwierdzić, że proces przekształcania się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które miała spółka kapitałowa, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową. Stosownie do przepisu art. 93a ustawy - Ordynacja podatkowa, osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w art. 17 ust. 1 pkt 4 określa, iż przychodem z kapitałów pieniężnych są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Z kolei art. 24 ust. 5 powołanej ustawy, określa, iż dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
Z powyższego wynika, iż katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Istotne jest jednak, aby dochody takie były faktycznie uzyskane przez podatnika (oddane do dyspozycji). Jeżeli przy przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową nie będą dokonywane żadne wypłaty, a wkłady wniesione przez wspólników na pokrycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością staną się w momencie przekształcenia wkładami wspólników spółki komandytowej (zachowana zostanie tożsamość wartości wniesionych wkładów) – to wspólnicy spółki kapitałowej nie uzyskają dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu. Zestawiając przepisy Kodeksu spółek handlowych, ustawy - Ordynacja podatkowa (dotyczące przekształceń) oraz przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić jednak, że pozostawione w spółce kapitałowej środki (które stały się majątkiem spółki osobowej prawa handlowego) przypadające na wspólnika (osobę fizyczną) będą podlegały opodatkowaniu w momencie wyjścia tego wspólnika ze spółki osobowej, jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wobec powyższego sam fakt przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową nie spowoduje powstania u wspólników dochodu podlegającego opodatkowaniu, pod warunkiem zachowania niezmienionej wysokości wkładów. Jednakże w przypadku, gdy pozostałe na dzień przekształcenia w spółce kapitałowej nieopodatkowane środki, które nie podwyższyły wartości wkładów w spółce osobowej, a stały się majątkiem tej spółki osobowej zostaną następnie wypłacone jej wspólnikowi – stanowić będą dla tego wspólnika przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na dzień ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu podkreśla, że powołane przez Zainteresowanego we wniosku pisma organów podatkowych zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.