INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2008 r. (data wpływu 22 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie faktur korygujących – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie faktur korygujących.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza podjąć działalność w zakresie rozkładowych pasażerskich autokarowych przewozów międzynarodowych. Bilety będące dowodem zawarcia umowy przewozu pomiędzy pasażerem a Spółką wystawiane będą przez Spółkę lub w jej imieniu i na jej rachunek przez jej agentów. Powyższe bilety będą spełniać warunki określone w § 20 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) – a zatem będą mogły być uznane za faktury VAT.

Zgodnie z obowiązkami Spółki nakładanymi przez przepisy prawa oraz wewnętrznymi ustaleniami Spółki bilety będą zawierały w polu opisanym jako „Nabywca” imię i nazwisko pasażera (osoby fizycznej). Oczekiwane jest występowanie wielu sytuacji, w których okazywać się będzie, iż koszty przejazdu osoby wskazanej w bilecie jako pasażer pokrywać będzie podmiot gospodarczy (firma) – której pasażer jest pracownikiem, zleceniobiorcą, itp. Firma będąca rzeczywistym nabywcą biletów zwracać się będzie do Spółki, podając numery biletów oraz dane pasażerów, z prośbą o skorygowanie danych nabywcy ujętych w bilecie i wystawienie na jej rzecz standardowej faktury VAT.

W tym miejscu Zaiteresowany podkreśla, iż podobne pytanie zadał w dniu 25 marca 2008 r., uzyskując stanowisko Ministra Finansów (nr IPPP1-443-551/08-2/IZ).

Wniosek z 25 marca 2008 r. dotyczył biletów imiennych, a więc biletów, które uprawniają osobę wskazaną na bilecie do realizacji nieograniczonej liczby przejazdów w okresie ważności biletów, biletów okresowych. Z kolei niniejszy wniosek dotyczy biletów jednorazowych, które uprawniają do realizacji jednego przejazdu i po wykorzystaniu lub w trakcie wykorzystania nie mogą być przekazane innej osobie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Jak w opisanym stanie faktycznym Spółka powinna prawidłowo skorygować dane nabywcy umieszczone w bilecie stanowiącym fakturę VAT...
2. Czy prawidłowym będzie wystawienie faktury korygującej do biletu, dotyczącej korekty danych nabywcy, na której jako treść korygowaną wskazano by dane nabywcy – jako treść po korekcie wskazana będzie nazwa i adres oraz numer NIP firmy, która zwróciła się do Spółki...
3. Czy na fakturze korygującej można umieścić poza treściami korygowanymi oraz danymi wystawcy faktury oraz nabywcy, także dane dotyczące biletu do którego faktura korygująca jest wystawiana – takie jak trasa przejazdu, kwoty należności netto, kwota podatku VAT, kwota należności brutto... Czy umieszczenie takich danych na fakturze korygującej nie spowoduje, że zostanie ona uznana za fakturę o której mowa w art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, która rodzi obowiązek zapłaty wykazanego na niej podatku niezależnie od zapłaty podatku z tytułu sprzedaży biletu na przejazd...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Prawidłowe będzie skorygowanie danych nabywcy poprzez wystawienie faktury korygującej do wystawionego biletu.
2. Wystawienie faktury korygującej dane nabywcy, gdzie jako treść po korekcie wskazana będzie nazwa, adres i numer NIP faktycznego nabywcy będzie w pełni zgodne z obowiązującymi przepisami.
3. Nie ma przeszkód, aby fakturę korygującą uzupełnić o dane, które nie podlegają korekcie, takie jak kwota podatku, kwota należności netto i brutto, trasa przejazdu, itp. Umieszczenie takich danych na fakturze wyraźnie oznaczonej jako faktura korygująca nie spowoduje, iż będzie ona uważana za fakturę o której mowa w art. 108 ust. 1 ustawy o VAT – rodzącą obowiązek zapłaty podatku niezależnie od zapłacenia podatku od faktycznej sprzedaży usługi przewozowej.
   
   

Uzasadnienie stanowiska podatnika:

1. Zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., fakturę korygującą wystawia się również (poza przypadkami udzielania rabatów) gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury, lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. W analizowanej sytuacji wystawiany jest bilet, zawierający wszystkie dane do uznania go za fakturę VAT, określone w § 20 pkt 1 przywołanego rozporządzenia. Ponadto zawiera on dodatkowe dane (imię i nazwisko nabywcy), właściwe dla faktury VAT, które choć są nieobowiązkowe z punktu widzenia biletu jako szczególnego rodzaju faktury VAT, to nie zmienia to jednak faktu, iż wystawiony bilet jednorazowy jest fakturą VAT. Co istotne, umieszczenie danych pasażera na bilecie (który jak się ostatecznie może okazać – może nie być nabywcą biletu) – będzie podyktowane postanowieniami regulaminu prowadzenia przewozów ustalonego przez Spółkę i zgodnego z obowiązującymi regulacjami prawnymi. W konsekwencji zgodnie z regulacjami rozporządzenia, nieprawidłowe dane co do osoby nabywcy należy skorygować poprzez wystawienie faktury korygującej. Prawidłowo wystawiona faktura korygująca powinna zawierać wyraźne oznaczenie „Faktura korygująca” albo „Korekta” oraz dane wystawcy i nabywcy biletu (właściwego nabywcy) ponadto przywołanie numeru biletu, w odniesieniu do którego jest wystawiana i daty jego wystawienia, a także wskazanie treści korygowanej (którą będzie imię i nazwisko pasażera, który jest wskazany na bilecie jako nabywca, choć faktycznie nabywcą jest kto inny) oraz treści prawidłowej (nazwa, adres i NIP firmy która jest faktycznym nabywcą biletu).
2. W ocenie Spółki wystawienie przez nią faktury korygującej do pierwotnie wystawionego biletu jednorazowego – faktury VAT, w celu skorygowania danych podmiotu będącego faktycznym nabywcą biletu jest najbardziej prawidłowym sposobem skorygowania błędu co do osoby nabywcy umieszczonej na bilecie jednorazowym. Wprawdzie zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia MF z dnia 25 maja 2005 r., nabywca otrzymujący fakturę zawierającą błędy m.in. co do danych nabywcy może skorygować te błędy poprzez wystawienie noty korygującej. Jednak jest to przepis, który wskazuje jedynie na możliwość, a nie obowiązek, czy właściwy sposób dokonania korekty. W pełni dopuszczalne jest, w tym przypadku, wystawienie faktury korygującej.
3. Zasadność, czy wręcz konieczność skorygowania danych dotyczących nabywcy w drodze wystawienia faktury korygującej przez wystawcę faktury potwierdza interpretacja wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu w dniu 16 kwietnia 2007 r. (PPlV/443-5/07), w której jednoznacznie wskazano, iż w drodze wystawienia noty korygującej nie można dokonywać całkowitej zmiany nabywcy, a korekta w tym zakresie musi zostać dokonana przez wystawcę faktury (w analizowanym przypadku – przez Spółkę).
4. Należy dodatkowo uznać, iż wskazanie na fakturze korygującej dodatkowych danych, ponad wymienione powyżej jest w świetle obowiązujących przepisów w pełni uzasadnione. Przepisy rozporządzenia MF z dnia 25 maja 2005 r. wskazują jedynie minimum danych jakie powinny się znaleźć na fakturze korygującej, nie zabraniają jednak w żaden sposób umieszczenia większej ilości danych. Nie ma podstaw do uznania, aby faktura oznaczona jako faktura korygująca, która będzie wyraźnie odwoływała się do wcześniej wystawionej faktury (biletu jednorazowego) i nie będzie zawierała kwot podatku wyższych niż umieszczone na pierwotnym bilecie, mogła być uznana za fakturę o której mowa w art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, która rodzi obowiązek zapłaty wykazanego na niej podatku, niezależnie od obowiązku odprowadzenia podatku VAT zawartego w bilecie.
5. Należy podkreślić, iż wskazane powyżej reguły korygowania treści biletu jednorazowego stanowiącego szczególny rodzaj faktury VAT nie tylko wynikają bezpośrednio z przywołanych treści przepisów, ale zasadom tym nie sprzeciwiają się reguły dotyczące rozliczania podatku naliczonego. Wystawienie faktury korygującej nabywcę biletu nie przyczyni się w żaden sposób do narażenia budżetu państwa na uszczuplenie należności podatkowych poprzez niezasadne odliczenie podatku z wystawionej przez Spółkę faktury korygującej. Będzie tak z tej przyczyny, iż nawet w przypadku, gdy na fakturze korygującej zostaną umieszczone wszelkie dane z biletu w tym dotyczące kwot podatku, należności netto, brutto itp., to podmiot na który wystawiona zostanie faktura korygująca nie będzie uprawniony do obniżenia wskazanego na niej podatku naliczonego jeśli nie będzie posiadał oryginału biletu stanowiącego fakturę VAT (wystawionego na pasażera, niebędącego nabywcą biletu). Warunkiem odliczenia podatku jest bowiem otrzymanie przez nabywcę oryginału faktury VAT, którą może być bilet w komunikacji autokarowej, a otrzymanie jedynie faktury korygującej nie stanowi podstawy do odliczenia podatku naliczonego.
6. W związku z powyższym opisany sposób korygowania treści biletu jednorazowego – faktury VAT należy uznać za w pełni uzasadniony i odpowiadający przepisom prawa, stąd Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
   
   

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podstawowy obowiązek dokumentowania obrotu dla potrzeb podatku od towarów i usług, fakturami VAT przez podatników tego podatku został określony w art. 106 ust. 1 ustawy, w myśl którego podatnicy, o których mowa w art. 15, mają obowiązek wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm.),

Stosownie do § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

W myśl § 20 pkt 1 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów, za fakturę uznaje się również bilety jednorazowe, wydane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, jeżeli zawierają następujące dane:

1. nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy,
2. numer i datę wystawienia biletu,
3. odległość taryfową nie mniejszą niż 50 km,
4. kwotę należności wraz z podatkiem,
5. kwotę podatku.
   
   

W praktyce, przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się pomyłki. W związku z tym, ustawodawca przewidział dwie możliwości korygowania błędów w fakturach VAT, za pomocą faktury korygującej lub noty korygującej.

Zgodnie z § 16 ust. 1 cyt. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury (§ 17 ust. 1 ww. rozporządzenia). W tym miejscu podkreślić należy, że prawo do wystawiania faktury korygującej przysługuje wyłącznie sprzedawcy.

Z powyższych przepisów wynika, iż dopuszczalne jest korygowanie „pomyłek (…) w jakiejkolwiek pozycji faktury”, przy czym nie uczyniono żadnych zastrzeżeń co do charakteru tych pomyłek, mogą to być więc wszelkie możliwe pomyłki, w tym również dotyczące zmiany danych nabywcy. Za interpretacją taką przemawia również wykładnia językowa analizowanego przepisu. Według słownika Języka Polskiego pod red. M. Szymczaka, wyraz „pomyłka” oznacza – sąd lub postępek niezgodny z istotnym stanem rzeczy lub z obowiązującymi normami, mylne mniemanie, niewłaściwe, nieudane posunięcie; błąd, omyłka. Natomiast wyraz „jakikolwiek” – to zaimek zastępujący przymiotniki bez bliższego precyzowania ich treści; dowolny, wszelki, jaki bądź, wszystko jedno jaki, którykolwiek, jakikolwiek.

Posłużenie się przez normodawcę zaimkiem nieokreślonym wskazuje, że „pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury” mogą również dotyczyć wszystkich danych nabywcy, a z uwagi na nieokreślenie istoty pomyłek, należy przyjąć, że mogą polegać na wpisaniu danych zupełnie innego kontrahenta. Jednocześnie należy podkreślić, iż celem faktury VAT jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, co oznacza, iż nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy wskazuje ona co prawda zaistniałe zdarzenie gospodarcze, ale które wystąpiło między innymi podmiotami. Jeżeli więc faktura zawiera pomyłki dotyczące jakiejkolwiek pozycji powinna zostać skorygowana, w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między ściśle określonymi podmiotami gospodarczymi.

Prawo korygowania faktur przysługuje także nabywcy. Zgodnie z § 18 ust. 1 powołanego rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Przy czym zwrot: „jakakolwiek informacja wiążąca się z nabywcą”, oznacza możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy, np.: błąd w nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym, itp. Powyższe jednoznacznie wskazuje, iż w tym trybie mogą być prostowane jedynie pomyłki dotyczące tego konkretnego podatnika. Nie można natomiast poprzez wystawienie noty korygującej zmienić podmiotu umowy sprzedaży.

Ze względu na to, iż fakturę – notę korygującą wystawić może tylko podatnik podatku od towarów i usług, będący odbiorcą faktury – nabywcą towarów i usług, to wystawione w przedmiotowej sprawie przez osoby fizyczne niebędące czynnymi podatnikami podatku VAT noty korygujące, będą nieprawidłowe i nie wywołają skutku w postaci korekty danych nabywcy.

Z przedstawionego przez Zainteresowanego we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierza on podjąć działalność w zakresie pasażerskich autokarowych przewozów międzynarodowych. Bilety będące dowodem zawarcia umowy przewozu pomiędzy pasażerem a Spółką, będą biletami imiennymi jednorazowymi, na których w polu opisanym jako „Nabywca” wpisywane będzie imię i nazwisko pasażera (osoby fizycznej). Wnioskodawca przewiduje sytuacje, w których koszty przejazdu osoby wskazanej w bilecie jako pasażer, będzie ponosił podmiot gospodarczy (firma) – której pasażer jest np. pracownikiem. Firma będąca rzeczywistym nabywcą biletów zwracać się będzie do Spółki, podając numery biletów oraz dane pasażerów, z prośbą o skorygowanie danych nabywcy ujętych w bilecie i wystawienie na jej rzecz standardowej faktury VAT.

Biorąc pod uwagę powyższą analizę przepisów oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że w przypadku wystąpienia pomyłki dotyczącej danych nabywcy na fakturze sprzedaży (bilecie jednorazowym) całkowita zmiana tych danych, w drodze wystawienia przez sprzedawcę (Wnioskodawcę) faktury korygującej jest postępowaniem dopuszczalnym w świetle obowiązujących przepisów. Podkreślić jednak należy, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Celem wystawienia faktury korygującej jest doprowadzenie faktury pierwotnej (tj. biletu jednorazowego) do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

Tut. Organ zwraca również uwagę, iż zgodnie z § 16 ust. 4 cyt. rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (…).

Odnosząc się do pytań Zainteresowanego czy na fakturze korygującej można umieścić poza treściami korygowanymi oraz danymi wystawcy faktury oraz nabywcy, także dane dotyczące biletu do którego faktura korygująca jest wystawiana – takie jak trasa przejazdu, kwoty należności netto, kwota podatku VAT, kwota należności brutto oraz czy umieszczenie takich danych na fakturze korygującej nie spowoduje, że zostanie ona uznana za fakturę o której mowa w art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, która rodzi obowiązek zapłaty wykazanego na niej podatku niezależnie od zapłaty podatku z tytułu sprzedaży biletu na przejazd, stwierdzić należy, iż prawodawca nie określił szczegółowo wzoru faktury korygującej, a jedynie w § 16 ust. 2 powołanego rozporządzenia wymienił jej elementy, wskazując między innymi na:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   
   

• określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3,
• nazwę towaru lub usługi objętych rabatem,

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;

4) kwotę zmniejszenia podatku należnego

Z powyższego przepisu wynika, iż podatnicy mogą określać te wzory samodzielnie, co stwarza im możliwości dostosowania prowadzonej dokumentacji do potrzeb wynikających z charakteru wykonywanej działalności, pod warunkiem jednak, że wystawione na podstawie tych wzorów dokumenty będą odpowiadać wymogom określonym w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż umieszczenie przez Zainteresowanego na fakturze korygującej – poza elementami wskazanymi w § 16 ust. 2 ww. rozporządzenia – zgodnych z fakturą pierwotną (biletem) dodatkowych danych dotyczących biletu do którego faktura korygująca będzie wystawiana, jest prawidłowe i nie może prowadzić do uznania takiej faktury korygującej za fakturę, o której mowa w art. 108 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.