INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05.09.2008 r. (data wpływu 08.09.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku czynności nieodpłatnego przekazania samochodu osobowego na rzecz byłego pracownika oraz obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08 września 2008 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku czynności nieodpłatnego przekazania samochodu osobowego na rzecz byłego pracownika oraz obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka rozpoczęła działalność w marcu 1994 r. (sprzedaż towarów w zakresie stomatologii i techniki dentystycznej) i jest firmą „córką” firmy zagranicznej, która jest jedynym udziałowcem. Zgodnie z zapisami w umowie Spółki zarząd jest jednoosobowy, a prezes zarządu jest jednocześnie dyrektorem zarządzającym. Od marca 1994 r. funkcję tę nieprzerwanie aż do 31 października 2007 r. pełnił p. Krzysztof N. (zatrudniony na podstawie umowy o pracę, w roku 2007 osiągnął wiek emerytalny). Dnia 31 października 2007 r. uchwałą zgromadzenia wspólników został odwołany z funkcji prezesa zarządu, a następnie również w tym dniu zostało zawarte pomiędzy Spółką a p. Krzysztofem N. porozumienie o rozwiązaniu dotychczasowej umowy o pracę, zmieniające warunki zatrudnienia w zakresie stanowiska oraz określono termin rozwiązania umowy o pracę na dzień 31.12.2008 r. W porozumieniu zawarte zostało też następujące postanowienie: „strony ustalają, że ostatniego dnia trwania umowy o pracę (tj. 31.12.2008 r.) pan p. Krzysztof N. uzyska od Spółki jednorazowy bonus, polegający na nieodpłatnym przeniesieniu własności samochodu osobowego marki M rok produkcji 2007 kolor czarny. nr silnika.., nr nadwozia.... Spółka odprowadzi należną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, jak również odpowiednie składki ZUS naliczając je od wartości w/w bonusu określonej na dzień przeniesienia jego własności. Jeżeli przeniesienie własności w/w bonusu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w/w zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych jak również odpowiednie składki ZUS zostaną naliczone od wartości w/w bonusu powiększonej o ustawowy podatek od towarów i usług...”. Pan Krzysztof N. po zakończeniu umowy o pracę, od 1 stycznia 2009 r. zamierza przejść na emeryturę. Intencją Spółki jest przekazanie w/w samochodu jako rzeczowej formy wynagrodzenia i pokrycie należnych składek ZUS oraz podatku dochodowego od osób fizycznych (dla pracownika przychód będzie zatem stanowić wartość samochodu powiększona o kwoty składek ZUS i podatku dochodowego od osób fizycznych). Samochód M(osobowy) został zakupiony przez Spółkę 9.05.2007 r. (faktura VAT wartość netto 109.943,17; podatek VAT 24.187,50), rejestracja pojazdu i dokument OT nastąpiły 10.05.2007 r. W deklaracji VAT-7 za maj 2007 r. Spółka odliczyła kwotę podatku VAT w wysokości 6.000,00 zł z tytułu nabycia w/w pojazdu. Amortyzacja wg stawki rocznej 20% została rozpoczęta w czerwcu 2007 r. (58,40% stawki miesięcznej jest kosztem podatkowym, 41,60% to amortyzacja niebędąca kosztem uzyskania przychodu). W celu uzyskania informacji dotyczącej aktualnej wartości rynkowej w/w samochodu Spółka wystąpi w pierwszych dniach grudnia 2008 r. do centrum rzeczoznawców motoryzacyjnych o opinię techniczną dotyczącą ustalenia stanu technicznego i wartości rynkowej samochodu marki M (aktualność wyceny to okres jednego miesiąca od daty opinii, sugerowana w opinii wartość rynkowa jest wartością brutto - powyższe informacje Spółka powzięła na podstawie opinii technicznej wydanej dla innego samochodu Spółki)

Spółka wystąpiła z zapytaniem:

Czy, w związku z przedstawionymi informacjami dotyczącymi zdarzenia przyszłego, prezentowane stanowisko spółki jest prawidłowe w świetle przepisów ustawy o podatku VAT...

Zdanie Spółki w zakresie podatku VAT jest następujące: Spółka zakupiła samochód 9.05.2007 r. (faktura VAT na kwotę netto 109.943,17; podatek VAT 24.187,50). W deklaracji VAT-7 (za maj 2007 r.) odliczona została przysługująca kwota VAT 6.000,00 zł, przekazanie w dniu 31.12.2008 r. w/w samochodu będzie dostawą zwolnioną z podatku (przepis § 8 pkt 1 ustęp 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (samochód używany jako środek trwały od 10.05.2007 r. - dokument OT). Spółka wystawi fakturę wewnętrzną dokumentującą przekazanie samochodu ze stawką ”zw” kwota netto – 109.943,17 (art. 29 ust. 10 ustawy o podatku VAT). W świetle przepisów art. 91 ustawy o podatku VAT Spółka dokona w deklaracji VAT za grudzień 2008 korekty VAT naliczonego w wysokości 4/5 od kwoty 6.000,00 zł, tj. kwota korekty VAT naliczonego wyniesie 4.800,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres definicji dostawy towarów rozszerzają przepisy art. 7 ust. 1 i 2 w/w ustawy. Przepis ustępu 1 wymienia enumeratywnie szereg przypadków, w których różnego rodzaju czynności stanowią również dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy. Przepis ten jednakże nie wymienia czynności wymienionych we wniosku i z tego powodu nie będzie miał on zastosowania w przedmiotowej sprawie. Przepis ustępu 2 brzmi: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub części.”
  
  

Zatem nieodpłatne przekazanie przez Spółkę samochodu osobowego marki M na rzecz p. Krzysztofa N. (obecnego pracownika Spółki; po dniu 31.12.2008 r. – byłego pracownika Spółki) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne. Przepis art. 29 ust. 10 w/w ustawy stanowi, iż W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów, z zastrzeżeniem ust. 10a.

Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie samochodu zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, który brzmi: „W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł”. Zgodnie z podanym stanem faktycznym Spółka w deklaracji VAT-7 za maj 2007 r. odliczyła kwotę 6.000,00 zł.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy – wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Stosownie do przepisu § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Przepis art. 43 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy stanowi, iż przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, których okres użytkowania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Spółka używa przedmiotowego samochodu od dnia 10.05.2007 r., czyli dłużej niż pół roku.

Zwolnienie z podatku od towarów i usług, o którym mowa w przepisie § 8 ust. 1 pkt 5 w/w rozporządzenia dotyczy wyłącznie tych samochodów osobowych i innych pojazdów, do których mają zastosowanie przepisy art. 86 ust. 3 i 5 w/w ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż w sprawie będą spełnione warunki do zastosowania w/w zwolnienia. Zatem nieodpłatne przekazanie przedmiotowego samochodu przez Spółkę na rzecz p. Krzysztofa N. będzie zwolnione z podatku od towarów i usług.

Należy jednak wziąć pod uwagę, że po upływie pewnego okresu użytkowania samochodu, tj. z chwilą nieodpłatnego przekazania, nastąpi zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych, na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. Zatem zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, która będzie skutkowała obowiązkiem dokonania przez podatnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego. Konieczność dokonania korekty w takiej sytuacji, wynika bezpośrednio z zapisu art. 91 ust. 7: „Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi”. Spółka będzie dokonywała korekty według zasad określonych w art. 91 ust. 2-6, ponieważ będzie ona dotyczyła środków trwałych podlegających amortyzacji. Ustawodawca w art. 91 ust. 2 w/w ustawy nałożył obowiązek dokonywania korekty w zakresie podatku naliczonego od środków trwałych podlegających amortyzacji przez okres 5 lat, począwszy od roku oddania ich do użytkowania. W przypadku dokonania w tym okresie sprzedaży w/w towarów, podatnik ma obowiązek jednorazowo skorygować odliczony podatek w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty (art. 91 ust. 4 w/w ustawy). W myśl art. 91 ust. 5 w/w ustawy rozliczenia jednorazowej korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Jeśli dostawa towarów została objęta zwolnieniem podatkowym – jak w rozpatrywanym stanie faktycznym – to stosownie do art. 91 ust. 6 pkt 2 w/w ustawy do obliczenia kwoty korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tych towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi. Zatem Spółka powinna w deklaracji VAT-7 za grudzień 2008 r. dokonać korekty podatku VAT naliczonego w wysokości 4/5 kwoty odliczonego wcześniej podatku VAT (tj. 4/5 z 6.000 zł).

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż Spółka powinna udokumentować nieodpłatne przekazanie samochodu poprzez wystawienie faktury wewnętrznej z wykazaną podstawą opodatkowania w wysokości 109.943,17 i stawką podatku „zwolnione”, natomiast wysokość kwoty korekty VAT naliczonego wyniesie 4.800,00 zł. Tym samym stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.