INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25.06.2008 r. (data wpływu 30.06.2008 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 03.10.2008 r. (data wpływu 08.10.2008 r., data nadania 03.10.2008r.) na wezwanie Nr IPPB2/436-250/08-2/AS, IPPB2/415-993/08-2/SP z dnia 24.09.2008 r. (data nadania 24.09.2008 r., data doręczenia 29.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości stosowania kosztów uzyskania przychodu poniesionych przez spadkodawcę na nabycie jednostek uczestnictwa w przypadku sprzedaży tych jednostek uczestnictwa przez spadkobiercę – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości stosowania kosztów uzyskania przychodu poniesionych przez spadkodawcę na nabycie jednostek uczestnictwa w przypadku sprzedaży tych jednostek uczestnictwa przez spadkobiercę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Fundusze M. zarządzane przez M. S. A. w związku z otrzymanym w dniu 03.09.2003 r. pismem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola, (US ..... w załączeniu) informuje, iż w przypadkach odkupienia jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych przez spadkobierców zmarłego uczestnika funduszu podatek dochodowy pobierany jest przez każdy z zarządzanych przez Towarzystwo Funduszy w następujący sposób:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80 poz. 350 ze zm. – „PDOF”) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 PDOF za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Pojęcie „fundusze kapitałowe” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 14 PDOF.

Z ogólnej zasady ustalania dochodu wyrażonej w art. 9 ust. 2 ustawy wynika, że dochodem ze źródła przychodu, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są wydatki poniesione w związku z nabyciem tych jednostek – art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Opodatkowaniu podlega w całości kwota przychodu uzyskana przez spadkobiercę uczestnika, co wynika z faktu, iż nie poniósł on żadnych wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa.

Przykład (tak pobierany jest podatek dochodowy obecnie – zerowy koszt uzyskania przychodu):

Spadkodawca nabył jednostki uczestnictwa funduszu za kwotę 1.000 zł

W dniu odkupienia przez spadkobiercę wartość jednostek uczestnictwa wynosiła 1.200 zł koszt uzyskania przychodu spadkobiercy = 0 zł

przychód = 1.200 zł

dochód = 1.200 zł – 0 zł

podatek dochodowy = 1.200 zł x 19%

M I S. A. na dzień dzisiejszy otrzymuje wiele reklamacji dotyczących powyższego sposobu pobierania podatku dochodowego.

Z wiedzy posiadanej przez Towarzystwo wynika, iż sposoby pobierania podatku dochodowego stosowane przez inne Towarzystwa Funduszy Inwestycyjnych przedstawiają się następująco:

1. koszt uzyskania przychodu dla spadkobiercy liczona jest wartość rejestru spadkodawcy z dnia postanowienia sądu o nabyciu spadku.
2. przychód jest to kwota jaką spadkobierca uzyska po odkupieniu jednostek z rejestru spadkodawcy, bądź w przypadku przetransferowania ich na własny rejestr w momencie odkupienia z tego rejestru
3. dochód liczony jest jako różnica pomiędzy pkt 2 i 1.
   
   

Następnie od kwoty dochodu pobierany jest podatek dochodowy w wysokości 19%.

Przykład:

Spadkodawca nabył jednostki uczestnictwa za kwotę 1.000 zł.

W dniu postanowienia sądu były one warte 1.100 zł (koszt uzyskania przychodu). W dniu odkupienia jednostek uczestnictwa przez spadkobiercę były one warte 1.200 zł koszt uzyskania przychodu spadkobiercy = 1.100 zł

przychód = 1.200 zł

dochód = 100 zł

podatek dochodowy = 100 zł x 19%

Część towarzystw jako koszt uzyskania przychodu dla spadkobiercy bierze pod uwagę wartość kwoty wpłaconej przez spadkodawcę na nabycie jednostek uczestnictwa.

Przykład:

Spadkodawca nabył jednostki uczestnictwa funduszu za kwotę 1.000 zł.

W dniu odkupienia przez spadkobiercę wartość jednostek uczestnictwa wynosiła 1.200 zł

koszt uzyskania przychodu spadkobiercy = 1.000 zł

przychód = 1.200 zł

dochód = 1.200zł – 1.000 zł

podatek dochodowy 200 zł x 19%

Pismem z dnia 24.09.2008 r. Nr IPPB2/436-250/08-2/AS, IPPB2/415-993/08-2/SP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

• przesłanie aktualnego pełnomocnictwa lub innego dokumentu poświadczonego za zgodność z oryginałem, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego przez Panią K. oraz Panią A.,
• sprecyzowanie, czy interpretacja przepisów podatkowych ma być udzielona w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, czy również podatku od spadków i darowizn,
• jeżeli zakres interpretacji miałby dotyczyć również podatku od spadków i darowizn, o właściwe sprecyzowanie pytania oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego.
  
  

Spółka uzupełniła wniosek w terminie przedkładając odpisy z Krajowego Rejestru Sądowego oraz wskazując, iż interpretacja ma być wydana tylko w zakresie ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Który ze wskazanych sposobów pobierania podatku dochodowego świetle obowiązujących przepisów prawa jest prawidłowy i jaki powinien być stosowany przez M. T S. A.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. T S. A. stoi na stanowisku, iż koszty uzyskania przychodu poniesione przez spadkodawcę wynikające z faktu nabycia jednostek uczestnictwa powinny być brane pod uwagę w przypadku sprzedaży ich przez spadkobiercę. W obecnej sytuacji podatek dochodowy jest pobierany również od inwestycji, która przyniosła straty.
   
   

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c) ustawy.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Stosownie zaś art. 5a pkt 14 ustawy do funduszy kapitałowych zalicza się fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 powołanej ustawy stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 – 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Ponadto, jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 38) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zatem wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ich odkupienia albo umorzenia.

Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów, wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ich odkupienia albo umorzenia.

Przy ustalaniu podstawy należy uwzględnić, że w wypadku nabycia w drodze spadku lub darowizny podatnik nie ponosi wydatków na nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Towarzystwo Funduszy , zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy, jest obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Reasumując, należy stwierdzić, iż podatnik nabywając jednostki uczestnictwa w drodze spadku nie ponosi kosztów ich nabycia, w związku z tym Fundusz w przypadku odkupienia jednostek nabytych przez podatnika w drodze dziedziczenia powinien ustalić podstawę opodatkowania przyjmując, iż przychód równy będzie dochodowi.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Państwa do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.