Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB2/415-788/08/HS
z 24 lipca 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB2/415-788/08/HS
Data
2008.07.24
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Dochody opodatkowane ryczałtem
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
akcja
dochód
spółka akcyjna
spółka komandytowo-akcyjna
Istota interpretacji
Skutki podatkowe wniesienia posiadanych akcji w spółce kapitałowej do spółki komandytowo-akcyjnej.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 24 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia posiadanych akcji w spółce akcyjnej do spółki komandytowo-akcyjnej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia posiadanych akcji w spółce akcyjnej do spółki komandytowo–akcyjnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza w najbliższym czasie przystąpić do spółki komandytowo-akcyjnej i objąć w tym podmiocie akcje stając się akcjonariuszem. Akcje nowej emisji wydane przez spółkę komandytowo-akcyjną wnioskodawcy zostaną przy tym pokryte wkładem niepieniężnym w postaci akcji w spółce akcyjnej. Akcje te tj. akcje w spółce komandytowo-akcyjnej zostaną wyemitowane z agio emisyjnym tj. znacząca część wartości wkładu zostanie ujęta na kapitale zapasowym spółki komandytowo-akcyjnej. Akcje w spółce akcyjnej stanowiące przedmiot wkładu zostaną przeniesione na spółkę komandytowo-akcyjną według ich wartości rynkowej i według takiej samej wartości zostaną ujęte w księgach tej spółki. Nie jest przy tym wykluczone, że w przyszłości spółka komandytowo-akcyjna dokona sprzedaży przedmiotowych akcji uzyskując z tego przychód (rozliczany u wspólników tej spółki). W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie. Czy wniesienie przez wnioskodawcę w sposób opisany powyżej akcji w spółce akcyjnej jako aportu do spółki komandytowo-akcyjnej na podwyższenie kapitału zakładowego tego podmiotu wiąże się dla wnioskodawcy z powstaniem przychodu podatkowego w momencie objęcia nowych akcji, a w przypadku uznania, że transakcja taka powinna podlegać opodatkowaniu wnioskodawca prosi o potwierdzenie, że przychód podatkowy stanowić będzie wartość nominalna akcji spółki komandytowo-akcyjnej wydanych za wkład w postaci akcji w spółce akcyjnej.
Podsumowując, w przekonaniu wnioskodawcy wniesienie przez niego do spółki komandytowo - akcyjnej wkładu w postaci akcji w innej spółce akcyjnej pozostaje w tym momencie operacją neutralną finansowo. Ze względu na brak opodatkowania bez znaczenia pozostaje okoliczność, że znaczna część wartości aportu zostanie zapisana jako agio emisyjne na kapitale zapasowym spółki komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca powołuje również interpretację organu podatkowego, w której przy analogicznym jego zadaniem zapytaniu osoby prawnej zajęto stanowisko zgodnie z którym wniesienie aportu do spółki osobowej pozostaje odpłatnym zbyciem przedmiotu aportu, zaś przychód podatkowy po stronie wnoszącego wkład jest równy wartości nominalnej akcji wydanych za aport. W konsekwencji, w przypadku gdyby w przedmiotowej sprawie rozstrzygnięto, że w przypadku wkładów dokonanych przez osoby fizyczne do spółki osobowej sytuacja przedstawia się analogicznie, z czym wnioskodawca się nie zgadza i wnosi o potwierdzenie, że przychodem podatkowym podatnika jest wartość nominalna akcji w spółce komandytowo-akcyjnej wydanych za wkład, zaś koszt uzyskania przychodu winna stanowić wartość po jakiej akcje stanowiące przedmiot aportu zostały nabyte/objęte przez wnioskodawcę. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć każdą formą przeniesienia własności udziałów, akcji za wynagrodzeniem. Wniesienie zatem akcji do spółki komandytowo–akcyjnej powoduje zmianę właściciela – właścicielem staje się bowiem spółka osobowa – stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych akcji. Zatem wniesienie akcji spółki akcyjnej do spółki komandytowo – akcyjnej jest przeniesieniem własności akcji, za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej w postaci akcji o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód, natomiast kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione na nabycie wniesionych akcji. Ustalając wartość przychodu z tytułu zbycia przez osobę fizyczną udziałów (akcji) w spółce kapitałowej należy zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosować odpowiednio przepisy art. 19 ustawy, który określa zasady ustalania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy. Przepis art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nie udzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartości z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych akcji:
Przychód ze sprzedaży akcji należy pomniejszyć również o inne wydatki poniesione na ich nabycie (objęcie), np. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów/akcji w spółce objętych przed dniem 1 stycznia 2001r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów/akcji - art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 ze zm.). Dochód ze zbycia akcji powstanie w dacie wniesienia akcji i będzie opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, który należy wykazać w odrębnym zeznaniu rocznym PIT-38, dochód ten nie podlega bowiem łączeniu z innymi dochodami. Reasumując, wniesione przez wnioskodawcę akcje spółki akcyjnej w formie aportu do spółki komandytowo-akcyjnej powodują zmianę ich właściciela, gdyż stanie się nim właśnie ta spółka. Mamy więc do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionych akcji. Wartość objętego wkładu w spółce komandytowo-akcyjnej odpowiadająca wartości wnoszonego przedmiotu aportu, a nie nominalnej wartości wydanych w zamiana akcji będzie w tym przypadku stanowić przychód. Wnioskodawca wskazuje bowiem, że nominalna wartość wydanych akcji będzie niewielka, a pozostała część aportu zostanie przekazana na kapitał zapasowy. Kosztem uzyskania tego przychodu będą natomiast wydatki poniesione na nabycie wniesionych do spółki komandytowo - akcyjnej akcji w spółce kapitałowej. Organ podatkowy podziela natomiast stanowisko wnioskodawcy w kwestii stosowania przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy istotnie wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek mających osobowość prawną albo wkładów do spółdzielni. Tym samym przepis ten nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż spółka do której wnoszony jest wkład niepieniężny jest spółką osobową (spółka komandytowo-akcyjna). Nie jest to jednak równoznaczne z całkowitym brakiem opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki osobowej. W opisanej sytuacji ma bowiem miejsce odpłatne zbycie akcji, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej, na która powołuje się wnioskodawca Znak: IBPB2/423-292/07/SD (a nie SP jak podano) została wydana przez tut. organ w indywidualnej sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Interpretacja ta została jednak przekazana do Ministerstwa Finansów jako wydana z naruszeniem prawa celem zmiany m.in. w zakresie sposobu ustalenia przychodu z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie może tym samym potwierdzić stanowiska wnioskodawcy, iż przychodem jest wartość nominalna akcji w spółce komandytowo-akcyjnej wydanych za wkład. W odniesieniu do innych, wskazanych przez wnioskodawcę interpretacji oraz postanowień organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację i nie stanowią źródeł prawa wymienionych w art. 87 Konstytucji RP. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.