INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2008 r. (data wpływu 23 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wykonanie strony internetowej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wykonanie strony internetowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jako wspólnikowi spółki jawnej, którą prowadzi Pan wspólnie z żoną, przysługuje Panu udział w przychodach i kosztach spółki wynoszący 50%. W 2008 r. spółka jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Celem intensyfikowania sprzedaży wyrobów jubilerskich i uzyskania z tego tytułu wyższego przychodu w roku podatkowym 2008 oraz w latach następnych, spółka jawna postanowiła, iż będzie sprzedawać swoje wyroby na podstawie zamówień składanych za pośrednictwem Internetu. Z uwagi na powyższe, zlecono firmie zewnętrznej wykonanie strony internetowej. Firma ta wykonała przedmiotową usługę, wyceniła jej wartość na kwotę netto 11 410 zł oraz udokumentowała jej wykonanie fakturą VAT z dnia 14 marca 2008 r. W ramach zawartej umowy zlecenia strony nie zastrzegły, iż zakres wykonywanej usługi obejmuje także przeniesienie praw autorskich do wykonanej strony internetowej lub też nabycie przez spółkę jawną licencji na program komputerowy. Spółka jawna wydatek za wykonanie powyższej strony internetowej, ujęła w księdze rachunkowej w kosztach uzyskania przychodu miesiąca kwietnia 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć w całości (proporcjonalnie do swojego udziału w zyskach i stratach spółki jawnej) w miesiącu kwietniu 2008 r. wydatek na projekt i wykonanie strony internetowej w kwocie netto 11 410 zł do kosztów uzyskania przychodów, czy też wydatek ten powinien zostać uznany za nabycie wartości niematerialnej i prawnej tj. prawa autorskiego lub też pokrewnego do strony internetowej, od którego to wydatku stosownie do art. 22m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma prawo zaliczyć jedynie odpisy amortyzacyjne w kwotach równych przez okres 60 miesięcy...

Zdaniem Wnioskodawcy poza sporem pozostaje fakt, iż przedmiotowy wydatek jest pośrednio związany ze źródłem przychodów tj. sprzedażą wyrobów jubilerskich przez spółkę jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Z tego względu ma prawo kwotę w wysokości 5 705 zł w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu kwietniu 2008 r. Wnioskodawca jednocześnie uważa, iż przedmiotowy wydatek nie może być uznany za wartość niematerialną i prawną, gdyż w ramach zawartej umowy sprzedaży z 14 marca 2008 r. nie nastąpiło przeniesienie praw autorskich lub też nabycie przez spółkę jawną licencji do korzystania z wykonanej na zlecenie strony internetowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z ogólnie obowiązującą regułą wyrażoną w art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepis ten wskazuje na konieczność działania podatnika zmierzającego do osiągnięcia przychodu.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego informacje zawarte w zleconej do wykonania przez podatnika stronie internetowej będą służyły prowadzonej przez niego działalności gospodarczej – mają na celu intensyfikację sprzedaży wyrobów jubilerskich i uzyskanie z tego tytułu wyższego przychodu. Tym samym można uznać, że wydatki na opracowanie strony internetowej mają związek z przychodami firmy i można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22b ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5. licencje,
6. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z zm.),
7. wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

• o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencyjnej), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Amortyzacji podlegają także wartości niematerialne i prawne wymienione w art. 22b ust. 2.

Na podstawie opisanej we wniosku umowy wykonawca zobowiązał się do wykonania strony internetowej, wystawiając fakturę VAT na kwotę netto 11 410 zł. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w ramach zawartej umowy zlecenia, strony nie zastrzegły, iż zakres wykonywanej usługi obejmuje także przeniesienie praw autorskich do wykonanej strony internetowej lub też nabycie przez Spółkę jawną licencji na program komputerowy.

W opisanym przypadku nie dochodzi do przekazania praw autorskich lub pokrewnych, Spółce nie zostaje też udzielona licencja ani przekazana wiedza techniczna (know – how). Mamy więc tu do czynienia jedynie z usługą internetową.

Reasumując, cytowane uprzednio przepisy zawierają zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych i nie wymienia się w nim strony internetowej. Oznacza to, że amortyzacji podatkowej podlegają tylko te wartości niematerialne i prawne, które zostały wymienione w art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do treści wniosku należy zatem stwierdzić, że wydatków na opracowanie i wykonanie strony internetowej nie można zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych i nie będą one podlegać amortyzacji.

Odnosząc się do momentu zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków należy mieć na uwadze zapisy art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wskazać przy tym należy, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów u podatników prowadzących księgi rachunkowe, zgodnie z art. 22 ust. 5d ww. ustawy, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Z zapisu tego wynika, że w przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe dla celów podatkowych koszty należy rozpoznawać w oparciu o uregulowania wynikające z rachunkowości.

Zasady księgowania kosztów określone zostały w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z zm.).

Unormowania ustawy o rachunkowości nie stanowią przepisów prawa podatkowego zdefiniowanych w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zatem co do zasady minister właściwy do spraw finansów publicznych nie ma uprawnienia do interpretowania tych przepisów w trybie wydawania indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, określonych w art. 14b tej ustawy.

W związku z powyższym, przedstawione we wniosku wydatki na opracowanie i wykonanie strony internetowej, Wnioskodawca jako wspólnik spółki jawnej może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, w wysokości wyliczonej proporcjonalnie do przysługującego Wnioskodawcy prawa w udziale w zysku spółki, z uwzględnieniem art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zapisów i zasad księgowania kosztów wynikających z ustawy o rachunkowości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.