Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB3/423-134/08/PP
Data
2008.05.15
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych
Słowa kluczowe
podział spółki
wartość
wartość początkowa
wycena
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Czy w przypadku podziału przez wydzielenie Spółki z o.o., gdy przeniesienie składników majątkowych nastąpiło w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i składniki te nie stanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały wycenione na poziomie ich wartości rynkowej, koszt uzyskania przychodów związany ze zbyciem tych składników majątkowych w postaci obiektów budowlanych na gruntach zostanie określony zgodnie z ich wartością rynkową określoną w aktach podziałowych?
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2008r. (data wpływu do tut. Biura 15 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyceny składników majątkowych nie stanowiących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 lutego 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyceny składników majątkowych nie stanowiących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Głównym celem działalności Spółki jest działalność budowlana. Zgodnie z umową spółki (§1), została zawiązana w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie innej spółki kapitałowej, zwanej dalej Spółką z o.o.Przenoszone w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej Ksh) składniki majątkowe (majątek) Spółki z o.o. na Spółkę obejmują następujące elementy aktywów i pasywów: - majątek obrotowy (nakłady na budowę osiedla mieszkaniowego, różnego rodzaju należności oraz środki pieniężne przeznaczone na finansowanie działalności. Ogółem nakłady na budowę osiedla oraz środki pieniężne związane z budową tego osiedla stanowią dominującą część sumy bilansowej. Do nakładów na budowę osiedla zaliczone zostały również grunty, na których posadowione są budynki realizowane w ramach budowy osiedla;
- zobowiązania, w tym głównie przedpłaty od osób finansujących nabycie domów oraz w chwili obecnej kredyt bankowy, który Spółka z o.o. zamierza spłacić w kwietniu 2008 r.
W wyniku przeprowadzonego procesu inwestycyjnego na osiedlu domów jednorodzinnych aktualna wartość nakładów na tym osiedlu istotnie wzrosła w stosunku do pierwotnych nakładów ze względu na stopień zaawansowania przedsięwzięcia inwestycyjnego. To upoważnia zgromadzenie wspólników spółek uczestniczących w podziale do wyceny przenoszonych składników majątkowych na poziomie ich wartości rynkowej (godziwej); w tym przypadku podstawą wyceny nie będą odrębnie poszczególne nakłady (jak nabycie gruntu, odrębnie każde roboty) lecz ich realny efekt inwestycyjny w postaci naniesień gruntowych. Mając na uwadze, iż proces inwestycyjny nie został ukończony, faktycznym przedmiotem przeniesienia w ramach rzeczowego majątku obrotowego będą roboty budowlane zaliczane do robót w toku oraz grunty. W związku z powyższym roboty w toku zostaną przyjęte dla potrzeb bilansowych i podatkowych na poziomie ustalonym w aktach podziałowych, tj. na poziomie ich wartości rynkowej. W planie podziału zostaną określone składniki majątkowe będące przedmiotem przeniesienia ze Spółki z o.o. na Spółkę, konstytuujące zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Po dokonanym podziale Spółki z o.o. w jej ramach pozostanie odrębna od przenoszonej na Spółkę zorganizowana część przedsiębiorstwa związana z realizacją kolejnego przedsięwzięcia inwestycyjnego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w przypadku podziału przez wydzielenie Spółki z o.o., gdy przeniesienie składników majątkowych nastąpiło w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i składniki te nie stanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały wycenione na poziomie ich wartości rynkowej, koszt uzyskania przychodów związany ze zbyciem tych składników majątkowych w postaci obiektów budowlanych na gruntach zostanie określony zgodnie z ich wartością rynkową określoną w aktach podziałowych...
Zdaniem wnioskodawcy w przypadku podziału przez wydzielenie Spółki z o.o., gdy przeniesienie składników majątkowych nastąpiło w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i składniki te nie stanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały wycenione na poziomie ich wartości rynkowej, koszt uzyskania przychodów związany ze zbyciem tych składników majątkowych w postaci obiektów budowlanych zostanie określony zgodnie z ich wartością rynkową określoną w aktach podziałowych.
Stanowisko wnioskodawcy wynika z następujących przesłanek. - Stosownie do art. 93c ustawy - Ordynacja podatkowa (dalej Uop) osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku (§ 1). Przepis § 1 stosuje się, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (§ 2).
- Wnioskodawca zakłada, że zarówno majątek przejmowany na skutek podziału ze Spółki z o.o. przez Spółkę, a także majątek osoby prawnej dzielonej, tj. Spółki z o.o., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jeśli tak, to Spółka wstępuje z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki z o.o. pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.
- Stosownie do art. 531 § 1 Ksh spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem wydzielenia majątku ze spółki dzielonej w prawa i obowiązki tej spółki, określone w planie podziału. W związku z pkt 2 Spółka wstępuje z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki z o.o., określone w planie podziału, a dotyczące zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
- Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla potrzeb podatkowych określone są w art. 16g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, póz. 654 ze zm., dalej Updop). Przepisy tej ustawy nie regulują zasad wyceny wartości początkowej innych składników majątkowych przejmowanych przez spółkę kapitałową w wyniku podziału innej spółki kapitałowej przez wydzielenie.
- Jeżeli przy podziale przez wydzielenie nie zachodzi, iż majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 Updop, podmiotu podzielonego (art. 16g ust. 9 i 18, 19 Updop). Oznacza te, że Spółka w stosunku do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych powinna kontynuować dotychczasowe zasady ustalania wartości początkowej, sumy odpisów amortyzacyjnych oraz zasady amortyzacji.
- Skoro przepisy prawa podatkowego nie określają zasad wyceny innych składników majątkowych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nabywanych (przejmowanych) przez spółkę w wyniku podziału innej spółki przez wydzielenie, to należy wnosić, iż w tym względzie pozostawia się podatnikom swobodę — z zachowaniem przepisów prawa handlowego i bilansowego. Przeszkodą w tym względzie nie może być przepis art. 93c Uop; w przeciwnym przypadku nie byłoby uzasadnione wprowadzanie do Updop przepisów art. 16g ust. 9 w zw. z ust. 18.
- Stosownie do przepisów Ksh (art. 534 i n.) wycena przenoszonych składników majątkowych ze spółki dzielonej na spółkę przejmującą powinna być realna i rzetelna. Co do zasady dla poprawnego ustalenia parytetu wymiany udziałów powinna być oparta na cenie rynkowej (wartości godziwej). Ponadto plan podziału, a w tym i zasady wyceny majątku, podlegają weryfikacji przez biegłego wyznaczonego przez sąd. Przy zachowaniu takiej procedury następuje obiektywizacja opłaty w udziałach (akcjach) spółki przejmującej majątek spółki dzielonej na rzecz nowych wspólników. Nie ma wątpliwości, iż przejęcie składników majątkowych (innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) przez spółkę przejmującą jest aktem ich nabycia i zapłata za nie następuje co do zasady na poziomie wartości rynkowej (godziwej). Zasady wyceny rynkowej przenoszonych składników majątkowych w wyniku podziału spółki kapitałowej określa również ustawa o rachunkowości w art. 44d.
- Konstrukcja przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych jako pryncypialną zasadę przyjmuje określanie przychodu na poziomie wartości rynkowej (art. 14, jak również 11 Updop), z uwzględnieniem uwagi poczynionej w pkt 7 oraz rzadko stosowanej zasady odroczenia opodatkowania, wynikającej w tym przypadku z dyrektywy 90/434/WE.
- Skoro ustawodawca podatkowy szeroko rozumie czynność prawną nabycia, a transakcja ta co do zasady powinna być określona na poziomie rynkowym, to składniki majątkowe (majątek) przenoszone w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wyniku podziału przez wydzielenie Spółki z o.o. na Spółkę powinny być wycenione na poziomie przyjętym w dokumentach podziałowych (planie podziału), co do zasady na poziomie rynkowym, jednak poza składnikami majątkowymi zaliczanymi do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o czym stanowi „lex specialis” przytoczony w pkt 5 niniejszego wniosku.
- Zastosowanie przeciwnego stanowiska niż w pkt 9 prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej czynności prawnej przy odpłatnej sprzedaży udziałów otrzymanych w wyniku podziału spółki przez wydzielenie.
- Skoro zgodnie z jednorodnym orzecznictwem sądów administracyjnych i jednorodnym stanowiskiem doktryny zastosowanie wnioskowania z analogii w prawie podatkowym co do zasady jest niedopuszczalne, to przyjęcie zasad wyceny wyraźnie zastrzeżonych przez ustawodawcę dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w sytuacji opisanej w pkt 5 również dla innych składników majątkowych, do których ustawodawca w sposób wyraźny się nie odnosi, jest niedopuszczalne.
- Spółka wyceniając dla potrzeb podatkowych wartość nabycia innych składników majątkowych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne na poziomie ich wartości rynkowej - zgodnie z planem podziału Spółki z o.o., tym samym określa, iż w przypadku zbycia produktów gotowych (domy jednorodzinne), do których wytworzenia te składniki zostały użyte, koszt tych składników należy określić na poziomie ustalonym w planie podziału (wartość rynkowa).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
|