INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008r. (data wpływu do tut. Biura 20 lutego 2008r.), uzupełnionego w dniu 02 kwietnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
W związku z brakami formalnymi pismem z dnia 21 marca 2008r. Znak IBPB2/436-41/08/AA wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 02 kwietnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca i jego żona są małżeństwem z ustawową wspólnością majątkową od dnia 07 października 2000r. W dniu 26 lipca 2003r. wnioskodawca otrzymał mieszkanie 2 pokojowe w K. w drodze darowizny od rodziców. Wartość darowizny została określona na 90.000 zł. W oparciu o obowiązujące wówczas przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, wnioskodawca znajdując się w pierwszej grupie pokrewieństwa, został zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn.

W dniu 30 sierpnia 2005r. w związku z powiększeniem rodziny małżonkowie zbyli mieszkanie w K., a pieniądze pozyskane ze sprzedaży przeznaczyli na zakup większego 3 pokojowego mieszkania, w którym wraz z rodziną (dwójka dzieci wraz z planowanym trzecim dzieckiem) zamieszkują i są zameldowani od 29 października 2005r. do chwili obecnej.

W lipcu 2007r. małżonkowie zakupili działkę budowlana i planują w najbliższych miesiącach budowę domu jednorodzinnego, co poprawi ich warunki mieszkaniowe.Jednocześnie planują oni sprzedaż przedmiotowego mieszkania i przeznaczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży na budowę domu, w którym planują zamieszkać na początku 2009r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając mieszkanie wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży mieszkania...

Zdaniem wnioskodawcy w myśl przepisów art. 21 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, jeżeli podatnik był zameldowany w takim budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Te warunki są spełnione.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w w/w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca zamierza sprzedać mieszkanie nabyte w 2005r. a tym samym zastosowanie w tym przypadku będą miały przepisy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. podatek z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości lub ich części albo udziału w nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
  
  

Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie powołał zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy podatkowej. Jednakże powyższy przepis wprowadzający tzw. ulgę meldunkową ma moc obowiązującą dopiero od 1 stycznia 2007r, co oznacza iż reguluje wyłącznie opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 31 grudnia 2006r.

W przedmiotowej sprawie nie ma więc zastosowania, ponieważ wnioskodawca lokal mieszkalny nabył w 2005r. i obowiązują go przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006.

Reasumując, stanowisko wnioskodawcy przedstawione w złożonym wniosku należy uznać za nieprawidłowe. Jeżeli jednak środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w przeciągu 2 lat od tejże sprzedaży zostaną przeznaczone na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) przychód uzyskany ze sprzedaży będzie zwolniony od podatku.

Ponadto wyjaśnia się, że w przypadku gdy sprzedawane mieszkanie należy do majątku odrębnego wnioskodawcy to powyższa interpretacja ma zastosowania jedynie wówczas gdy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży majątku odrębnego zostaną przez wnioskodawcę przed ich wydatkowaniem na cele mieszkaniowe wniesione do majątku wspólnego małżonków - wówczas całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży a przeznaczonej na budowę budynku mieszkalnego na działce zakupionej wraz z żoną będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli jednak uzyskane środki pieniężne nie wejdą do majątku wspólnego, to wówczas tylko połowa przychodu uzyskanego ze zbycia przedmiotowego mieszkania będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy stosownie do udziału jaki posiada wnioskodawca w działce stanowiącej majątek wspólny. Pozostała zaś część przychodu będzie podlegać opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym zgodnie z ww. art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.