INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2008r. (data wpływu do tut. Biura - 05 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania nabytego w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05 lutego 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania nabytego w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2006r. wnioskodawczyni wraz z bratem nabyła po zmarłej matce mieszkanie własnościowe. Udział każdego ze spadkobierców wynosił po #189; części. Podkreśliła, iż od przedmiotowego nabycia został przez urząd skarbowy naliczony podatek od spadków i darowizn. W 2007r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego został dokonany podział masy spadkowej, w wyniku którego od wnioskodawczyni została zasądzona spłata na rzecz brata w wysokości 65.000 zł. Na przedmiotową kwotę złożyła się kwota połowy wartości mieszkania tj. 60.000 zł oraz kwota połowy otrzymanej darowizny w kwocie 5.000 zł. W ten sposób wnioskodawczyni stała się właścicielką całego mieszkania. Od zasądzonej spłaty urząd skarbowy wymierzył podatek od czynności cywilnoprawnych. W dniu 17 stycznia 2008r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowego mieszkania za kwotę 170.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowo został ustalony podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania własnościowego...

Zdaniem wnioskodawczyni wartość połowy mieszkania nabytego w 2006r. w drodze spadku nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż nabycie to nastąpiło w okresie obowiązywania ustawy przed nowelizacją tj. w 2006r. Natomiast wartość połowy mieszkania nabytego w drodze podziału masy spadkowej pomniejszona o wartość zasądzonej spłaty oraz o wartość wymierzonego i uiszczonego podatku od czynności cywilnoprawnej, czyli różnica - podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych zgodnie z art. 30a w wysokości 19%. Termin uiszczenia tego podatku przypada do końca kwietnia 2009r. Ponadto wnioskodawczyni oświadczyła, iż na dzień złożenia wniosku nie jest prowadzone przez urząd skarbowy postępowanie kontrolne i podatkowe oraz postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Wnioskodawczyni we wniosku przedstawiła również wyliczenie podatku, który podlegać będzie wpłaceniu do urzędu skarbowego. Wyliczenia podatku wnioskodawczyni dokonała w następujący sposób: podatek został naliczony od #189; części wartości sprzedaży tj. od wartości 170.000 zł : 2 = 85.000 zł. Wartość ta została pomniejszona o kwotę zasadzonej spłaty w wysokości 60.000 zł, jak również o naliczony i uiszczony podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 1.300 zł przypadającej od wartości mieszkania. Od różnicy w kwocie 23.800 zł został naliczony podatek ryczałtowy w wysokości 19% tj. w kwocie 4.522 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia mieszkania istotne znaczenie ma data nabycia udziału w przedmiotowym mieszkaniu i podstawa jego nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni udziały w przedmiotowym mieszkaniu nabyła w następujący sposób:

• 1/2 część w 2006r. w drodze spadku,
• 1/2 część w 2007r. w drodze działu spadku
  
  

Nabycie prawa do przedmiotowego mieszkania w wyniku działu spadku przekracza udział, jaki wnioskodawczyni posiadała pierwotnie w spadku. Zatem za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli zaś w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data dokonania działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Nie zmienia to jednak faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Tym samym przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości i praw majątkowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części. Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) powołanej ustawy, znajduje zastosowanie do całości przychodu ze sprzedaży w sytuacji, w której sprzedaży nieruchomości bądź praw majątkowych dokonają wszyscy współspadkobiercy przed dokonaniem działu spadku. W odmiennym przypadku zwolnieniem objęte są wyłącznie przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości bądź praw majątkowych, które odpowiadają udziałowi w spadku. Ponadto zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.

Oznacza to, iż do sprzedaży udziału w mieszkaniu nabytego w 2006r. (1/2 mieszkania) w drodze spadku, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., natomiast sprzedaż pozostałej (1/2) części mieszkania nabytej w 2007r. w drodze działu spadku będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007r. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi natomiast nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem przychody uzyskane ze sprzedaży w tej części przedmiotowej nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni w drodze spadku w 2006r. nabyła 1/2 część mieszkania i w związku z tym stała się jego współwłaścicielem. Natomiast w wyniku działu spadku dokonanego w 2007r. nastąpiło nabycie przez wnioskodawczynię pozostałej 1/2 części mieszkania, a więc części która przekraczała udział spadkowy wnioskodawczyni jaki posiadała pierwotnie w spadku. Od tego też momentu wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność przedmiotowe mieszkania i stała się jego wyłącznym właścicielem, ze spłatą na rzecz drugiego spadkobiercy (brata) zasądzonej kwoty spłaty. Od przedmiotowego nabycia został naliczony podatek od spadków i darowizn a nadto od zasądzonej spłaty został uiszczony podatek od czynności cywilnoprawnych.W konsekwencji, przychód uzyskany w styczniu 2008r. ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania w części nabytej w 2007r. w drodze działu spadku ponad przypadający wnioskodawczyni udział spadkowy będzie podlegał opodatkowania na zasadzie określonej w art. 30 e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a nie na podstawie art. 30a ww. ustawy jak wnioskodawczyni wskazała w przedmiotowym wniosku.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30 e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W świetle powyższego, poniesione przez wnioskodawczynię i udokumentowane wydatki w postaci kwot faktycznie spłaconych drugiemu ze spadkobierców tytułem nabycia mieszkania w drodze działu spadku oraz zapłacony w związku z tym podatek od czynności cywilnoprawnych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Należy podkreślić, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach jest organem upoważnionym przez Ministra Finansów jedynie do wydawania pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, nie posiada kompetencji organów podatkowych do sprawdzanie prawidłowości wyliczenia, którego dokonała wnioskodawczyni w przedmiotowym wniosku. Wyliczenie podstawy opodatkowania jest elementem postępowania podatkowego, do prowadzenia którego nie jest uprawniony Minister Finansów ani działający w jego imieniu dyrektor właściwej izby skarbowej.

Podsumowując przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania odpowiadający tej części nieruchomości, która została nabyta w drodze spadku jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Opodatkowaniu podlega natomiast dochód jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży mieszkania w części nabytej w drodze działu spadku a kosztami uzyskania przychodu na zasadzie określonej w art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., do których zaliczyć można zarówno kwotę dokonanej spłaty na rzecz brata wnioskodawczyni jak również kwotę zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.