INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31.12.2012 r. (data wpływu 02.01.2013 r.) oraz w piśmie z dnia 25.03.2013 r. (data nadania 26.03.2013 r., data wpływu 29.03.2013 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 11.03.2013 r. Nr IPPB4/415-3/13-2/JK2 (data nadania 12.03.2013 r., data doręczenia 19.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wydatkowanych przychodów ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe:

• w części dotyczącej wydatków na wykończenie lokalu mieszkalnego przed zawarciem umowy przenoszącej prawo własności do tej nieruchomości – jest nieprawidłowe.

• w pozostałej części – jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 02.01.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wydatkowanych przychodów ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-31/13-2/JK2 z dnia 11.03.2013 r. (data nadania 12.03.2013 r., data doręczenia 19.03.2013 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 25.03.2013 r. (data nadania 26.03.2013 r. data wpływu 29.03.2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W lutym 2009 roku Wnioskodawca otrzymał od swojej matki darowiznę w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o powierzchni 45,40 m² w budynku wielorodzinnym. W tym mieszkaniu Wnioskodawca zamieszkiwał od urodzenia. W dacie otrzymania darowizny Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim zawartym 13 czerwca 1998 roku, trwającym bez zmian w dacie niniejszego pisma. W małżeństwie Wnioskodawcy obowiązywał od początku i nadal obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej. W umowie darowizny nie ma zapisu o przyjęciu przedmiotu darowizny do majątku odrębnego, aczkolwiek otrzymana darowizna stanowi majątek odrębny na mocy przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 roku Kodeks rodzinny i opiekuńczy. W dniu 22 grudnia 2009 roku Wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę o kredyt mieszkaniowy na zakup lokalu mieszkalnego o powierzchni 75,94 m2 za cenę 370 tyś. zł, w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, który zamierzali wspólnie kupić w celu poprawy warunków mieszkaniowych czteroosobowej rodziny. Umowa kredytu mieszkaniowego opiewała na kwotę 94.610,00 EUR. W dniu 25 listopada 2010 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży otrzymanego w lutym 2009 r. w drodze darowizny, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, za kwotę 240.000,00 zł.

Za 2010 rok zostało złożone zeznanie podatkowe PIT- 39, które po dokonaniu uzupełniającej korekty, zawierało deklarację o przeznaczeniu w całości kwoty 240.000,00 zł, uzyskanej ze sprzedaży lokalu nabytego w drodze darowizny, na spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego i na niezbędne wydatki związane z nabyciem lokalu mieszkalnego o powierzchni 75,94 m². W dniu 20 czerwca 2011 roku Wnioskodawca wraz z żoną zakupił lokal mieszkalny o powierzchni 75,94 m², do majątku wspólnego, w ramach małżeńskiej ustawowej wspólności ustawowej za cenę 370 tyś zł. Zakup lokalu mieszkalnego, dokonany w dniu 20 czerwca 2011 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu, został udokumentowany aktem notarialnym – z dnia 20 czerwca 2011 r.

W okresie od 25 listopada 2010 roku do 28 grudnia 2012 roku, tj. w czasie od dnia odpłatnego zbycia, w okresie nie późniejszym niż 2 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, Wnioskodawca dokonał wspólnie z żoną następujących wydatków na własne cele mieszkaniowe:

1. 193.157,30 zł na spłatę kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami, zaciągniętego na zakup mieszkania,
2. 29.619,19 zł bezpośrednio wpłacono na konto dewelopera, tytułem wyrównania różnic kursowych. Kredyt na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego został udzielony w walucie EURO. Kredyt był uruchamiany w transzach. Poszczególne transze bank przeliczał z EURO na PLN według kursu sprzedaży obowiązującego w banku w dniu realizacji przelewu. Przelewy bank przekazywał bezpośrednio na rachunek bankowy dewelopera. Kwota 29.619,19 PLN pozostała do dopłaty na rachunek dewelopera, jako kwota brakująca do całkowitego uregulowania zapłaty za transakcję zakupu. Kwota została przelana na konto dewelopera w dniu 03 stycznia 2011 r.,
3. 17.223,51 zł stanowią wydatki udokumentowane fakturami, poniesione na dostosowanie mieszkania ze stanu deweloperskiego do zamieszkania, nabytego lokalu mieszkalnego. Wydatki poniesione na wykończenie nabytego lokalu mieszkalnego zostały poniesione na:
   • zakup drzwi wewnętrznych wraz z montażem,
   • zakup glazury, terakoty, zaprawy klejowej i armatury łazienkowej (kabina prysznicowa, brodzik, umywalka, wc) wraz z montażem,
   • zakup desek podłogowych i listew przypodłogowych wraz z montażem, - montaż wewnętrznej instalacji elektrycznej.
   
   
   

Wymienione wydatki, zostały wskazane tylko jako niektóre z faktycznie poniesionych (w latach 2010-2012), tylko w kwocie niezbędnej (brakującej) do pełnego rozliczenia wydatków dokonanych na cele mieszkaniowe) w związku koniecznością udokumentowania przeznaczenia pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży prawa do lokalu spółdzielczego przed upływem 5 lat od daty jego nabycia.

Razem ww. okresie wydatkowano na własne cele mieszkaniowe 240.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zbywając spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przed upływem 5 lat od daty nabycia, stanowiące majątek odrębny Wnioskodawcy i przeznaczając całość kwoty uzyskanej z jego sprzedaży na wydatki mieszkaniowe określone ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i lit. d oraz pkt 2 lit. a ustawy, w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup większego mieszkania, w ramach małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej, kierując się koniecznością polepszenia warunków mieszkaniowych czteroosobowej rodziny, Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia z podatku od sprzedaży nieruchomości w ramach art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości całej wydatkowanej przez Wnioskodawcę kwoty...

Zdaniem Wnioskodawcy, zbywając spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przed upływem 5 lat od daty nabycia, stanowiące Jego majątek odrębny i przeznaczając całość kwoty uzyskanej z jego sprzedaży na wydatki mieszkaniowe określone ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i lit. d oraz pkt 2 lit. a ustawy, w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup większego mieszkania w ramach małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej, kierując się koniecznością polepszenia warunków mieszkaniowych czteroosobowej rodziny, ma prawo korzystać ze zwolnienia z podatku od sprzedaży nieruchomości w ramach art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości całej wydatkowanej przez Niego kwoty.

Uzasadnia to obowiązujący stan prawny, na podstawie którego w trakcie trwania związku małżeńskiego, nie ustala się udziału małżonków w posiadanym majątku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego w części dotyczącej wydatków na wykończenie lokalu mieszkalnego przed zawarciem umowy przenoszącej prawo własności do tej nieruchomości uznaje się za nieprawidłowe, natomiast w pozostałej części uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w lutym 2009 roku Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 25 listopada 2010 r. dokonał jego sprzedaży.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zatem należy uznać, iż przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawca nabył w lutym 2009 r.

W związku z powyższym do opodatkowania dochodu powstałego z tytułu sprzedaży tego mieszkania zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
   
   

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1. wydatki poniesione na:
   1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
   2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
   4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
   5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
   - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2. wydatki poniesione na:
   1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
   2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
   3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
   - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
   
   

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego żonę na nabycie nowej nieruchomości będzie wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, a tym samym uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 22 grudnia 2009 roku Wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę o kredyt mieszkaniowy na zakup lokalu mieszkalnego w celu poprawy warunków mieszkaniowych czteroosobowej rodziny. W okresie od 25 listopada 2010 roku do 28 grudnia 2012 roku Wnioskodawca dokonał wspólnie z żoną spłaty powyższego kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup mieszkania.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, uznać należy, iż skoro lokal mieszkalny, który został sprzedany stanowił majątek odrębny Wnioskodawcy, a uzyskany ze sprzedaży tego lokalu przychód został wydatkowany na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na cele mieszkaniowe, który stanowi wspólny majątek dorobkowy małżonków, nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia cel określony w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeznaczając środki pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, wspólnie z żoną, w czasie trwania wspólności małżeńskiej.

Reasumując stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy – wydatkowany w ciągu dwóch lat podatkowych na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, należącego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego żony – będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

Natomiast odnosząc się do możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu ze sprzedaży przeznaczonego na uregulowanie zapłaty za transakcję zakupu lokalu mieszkalnego wpłaconą na konto dewelopera, należ wskazać, iż z przytoczonego przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości lokalowej jest wydatkowanie przychodu m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że kwota uzyskana ze sprzedaży nabytego przez Wnioskodawcę w drodze darowizny lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej – w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do sprzedaży lokalu – na nabycie lokalu mieszkalnego może być uznana za wydatek na cel mieszkaniowy w rozumieniu ww. przepisu. Zatem w odniesieniu do tej części przychodu, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do kwestii, dotyczącej wydatkowania części kwoty pozyskanej ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze darowizny na własny cel mieszkaniowy – na wykończenie mieszkania, należy zwrócić uwagę na podstawową kwestię przy rozstrzygnięciu niniejszej sprawy, a mianowicie, czy wydatki na wykończenie dokonane jeszcze przed podpisaniem umowy przenoszącej własność wyodrębnionego lokalu mieszkalnego na Wnioskodawcę i Jego żonę przeznaczone na prace remontowe tegoż lokalu mogą być uznane za wydatki mieszkaniowe, w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) cyt. ustawy.

Przy rozstrzygnięciu tego zagadnienia ważnym jest zwrócenie uwagi na przepis art. 21 ust. 26 ww. ustawy. Zgodnie z nim, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e) ww. ustawy, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zatem, aby wydatki mogły być uznane za spełniające warunki zwolnienia, to w momencie ich ponoszenia, a więc już w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży ma być spełniony warunek remontu własnego lokalu mieszkalnego. Warunek ten spełniony może być dopiero od momentu nabycia własności nieruchomości lokalowej. Przed nabyciem tego lokalu mieszkalnego podatnik nie ponosi wydatków na remont własnego lokalu, bo własność tego lokalu mu nie przysługuje dopóty, dopóki nie nabędzie prawa własności tego lokalu na podstawie aktu notarialnego.

Mając powyższe na uwadze, wydatki poniesione na prace wykończeniowe, nie mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy , jeżeli w chwili ich ponoszenia Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo własności lokalu. Natomiast w sytuacji, gdy Wnioskodawca ponosił wskazane w stanie faktycznym wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego po sporządzeniu aktu notarialnego, przenoszącego na Niego własność nieruchomości (lokalu mieszkalnego), to wówczas wydatki te będą mogły być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe korzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt lit. d). ustawy.

Podsumowując, z przedmiotowego zwolnienia – w opisanym stanie faktycznym – skorzystają wydatki na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, wydatki na zakup lokalu mieszkalnego (uregulowanie zapłaty za transakcję zakupu lokalu mieszkalnego wpłaconą na konto dewelopera) oraz wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego, poniesione od momentu uzyskania przez Wnioskodawcę prawa własności tego lokalu. Natomiast zwolnieniu nie będą podlegały wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego przed uzyskaniem prawa własności do przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Nadmienić jednak należy, że w sytuacji, gdy przychód osiągnięty z odpłatnego zbycia przekroczy wysokość poczynionych wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nadwyżka nie zostanie wydatkowana na cele wskazane w tym przepisie, ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy korzystał będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia. Natomiast opodatkowaniu będzie podlegała pozostała część dochodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.