POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX S.A., z grudnia 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:

Czy na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a usługi pośrednictwa handlowego oraz bonusy od obrotów ze sprzedaży uzyskane przez osoby, które nie mają w Polsce siedziby lub zarządu nie podlegają obowiązkowi podatkowemu w wysokości 20% przychodów?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z grudnia 2006r. XXX S.A. wystąpiła do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny.

XXX S.A. korzysta z usług pośrednictwa handlowego świadczonych przez podmioty zagraniczne w zakresie oferowania wyrobów Spółki, pozyskiwania nowych klientów i realizowania określonego poziomu sprzedaży. Na podstawie zawartych umówz przedstawicielami handlowymi (podmiotami zagranicznymi) Spółka jest obciążana fakturami za prowizje z w/w tytułu, a po przekroczeniu odpowiedniego pułapu sprzedaży ponosi dodatkowe koszty tytułem bonusów od obrotów ze sprzedaży.

Spółka współpracuje również z firmami zagranicznymi, które są zrzeszane w tzw. związkach zakupowych (związki zakupowe skupiają klientów – kupców, którzy prowadzą działalność handlową w zakresie sprzedaży mebli). Związki te przy płatnościach za faktury sprzedażowe odliczają bonus, którego podstawą jest suma obrotów firm, które należą do danego związku. Każdy taki bonus powiększany jest również o opłatę, która jest gwarancją za zrzeszonych członków. XXX S.A. wystawiła notę uznaniową tytułem powyższych zobowiązań dotyczącą danego związku.

W uzupełnieniu do wniosku Spółka przedstawiła dodatkowo następujący stan faktyczny.

XXX S.A. za pośrednictwem wybranych podmiotów zagranicznych prowadzi sprzedaż swoich wyrobów. Wśród tych podmiotów można wyspecyfikować trzy grupy:

1.Agenci działający na poszczególnych rynkach niebędący bezpośrednią stroną sprzedaży. Szczegółowe warunki współpracy regulują umowy podpisane z każdym z podmiotów. Podmioty te oferują wyroby Firmy XXX S.A., pozyskują nowych klientów, realizują określony poziom sprzedaży. Umowy te regulują również sposób wynagradzania podmiotów zagranicznych za reprezentowanie Firmy XXX S.A.i realizację zadań określonych w umowie – są to miesięczne (bądź roczne ) prowizje liczone od miesięcznej (rocznej) sprzedaży. Podmioty zagraniczne obciążają firmę XXX S.A. (po uzgodnieniu wartości obrotu przez obie strony) fakturą prowizyjną w ustalonej wysokości.

2.Agenci handlowi będący bezpośrednią stroną sprzedaży, ale i działający jako usługodawcy firmy XXX S.A. w zakresie pozyskania klientów, również z nimi podpisane są warunki współpracy regulujące zasady wypłacania prowizji od sprzedaży jak w pkt 1. Podmioty te też obciążają firmę XXX S.A. fakturą prowizyjną w wysokości zależnej od wartości sprzedaży do klientów z danego kraju.

3.Meblowe związki zakupowe zrzeszają firmy sprzedające meble (nie tylko w zakresie danego kraju, ale np. w krajach UE), negocjują warunki współpracy (terminy płatności, czas realizacji zamówień, ceny) dla wszystkich klientów przynależących do danego związku. Związki zakupowe nie są bezpośrednią stroną sprzedaży ale udzielają gwarancji za zrzeszonych członków. Umowy podpisane ze związkami zakupowymi (nie z pojedynczymi klientami) regulują warunki współpracy, ustalają także wartość bonusu, jaki dany związek zakupowy otrzymuje w związku ze sprzedażą mebli do klientów zrzeszonych. Należności klientów związkowych również są regulowane poprzez w/w związki bądź inne instytucje finansowe powiązane ściśle z danym związkiem. Przy dokonywaniu przelewu za faktury klientów odliczają sobie należny bonus (opłata związkowa) i koszty bankowe podwyższone o VAT właściwy dla danego kraju.

Zapytanie Podatnika.

Czy na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 200r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a usługi pośrednictwa handlowego oraz bonusy od obrotów ze sprzedaży uzyskane przez osoby, które nie mają w Polsce siedziby lub zarządu nie podlegają obowiązkowi podatkowemu w wysokości 20% przychodów?

Stanowisko Podatnika.

Lista usług wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest zamknięta i w ten sposób mogą być opodatkowane jeszcze inne dochody. Zdaniem Spółki pośrednictwo handlowe na rynkach zagranicznych oraz bonusy od obrotów nie znajdują sie w katalogu usług wymienionych w tym artykule, ponadto nie należą do świadczeńo podobnym charakterze, więc w konsekwencji nie powinny podlegać obowiązkowi podatkowemu.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby nie mające w Polsce stałego miejsca zamieszkania, z tytułu świadczenia usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancjii poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala sie w wysokości 20% przychodów.Reasumując zdaniem Spółki usługi pośrednictwa handlowego oraz bonusy od obrotów ze sprzedaży nie powinny podlegać obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a.Biorąc powyższe pod uwagę XXX S.A. zwraca się do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego o zajęcie stanowiska w przedmiotowej sprawie.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (brzmienie powyższego przepisu nie uległo zmianie od dnia 01.01.2007r.)

W stosunku do niektórych dochodów uzyskanych na terytorium RP przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku od tych dochodów spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego dochodu.

Takie rodzaje przychodów zostały określone w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 2a w/w ustawy podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 przychodów z tytułu świadczeń: doradczych , księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeńo podobnym charakterze ustala się w wysokości 20% przychodów (brzmienie powyższego przepisu nie uległo zmianie od dnia 01.01.2007r.)

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przychody w formie prowizji oraz w formie bonusów od obrotów ze sprzedaży uzyskiwane przez podmioty zagraniczne z tytułu usług pośrednictwa handlowego świadczonych na rzecz Spółki w opisanym stanie faktycznym nie mieszczą się w kategorii przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ani też nie stanowią przychodów z tytułu świadczeń o podobnym charakterze do wymienionych w tym przepisie.

Powyższe przychody nie zostały również wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 1, 2, 3 i 4 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z tym wymienione należności nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na zasadach określonych w art. 21 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując postanowiono jak w sentencji.