P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu działając na podstawie przepisów art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.02.2007 r. (data wpływu 14.02.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie

p o s t a n a w i a

uznać za nieprawidłowe stanowisko dotyczące ustalenia w drodze oszacowania wartości początkowej sprzętu komputerowego i oprogramowania przekazanego z majątku prywatnego do celów prowadzonej działalności gospodarczej i zaewidencjonowania w koszty działalności jednorazowej amortyzacji tych elementów majątku.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 11.02.2007 r. (data wpływu 14.02.2007 r.) zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w dniu 07.01.2007 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej, postanowił przekazać i wykorzystywać do jej celów posiadany zestaw komputerowy, monitor i oprogramowanie które zakupione zostało w latach 2005 i 2006 tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.

Przekazując powyższy sprzęt i oprogramowanie komputerowe do celów prowadzonej działalności dokonał Pan wyceny jego wartości na dzień wprowadzenia do firmy tj. oszacował aktualne wartości poprzez pomniejszenie ceny zakupu o kwotę odpisów amortyzacyjnych jakie przysługiwałyby wg. ogólnie przyjętych stawek za okres od zakupu do przekazania do wykorzystania w działalności gospodarczej.

Tak oszacowane kwoty:

- 2.290,81 zł dla zestawu komputerowego

- 2.942,40 zł dla monitora

- 274,11 zł dla oprogramowania

- 1.250,03 zł - „ -

- 2.096,88 zł - „ -

wpisał Pan jednorazowo do księgi podatkowej jako pozostałe wydatki.

Zaznacza Pan, iż z uzyskanej dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej zakupił m.in. notebooka który dla wygodniejszej i efektywniejszej pracy podłączany jest do wcześniej zakupionego monitora. Monitor ten posiada możliwość obsługi i przyłącza między 3 podpiętymi jednostkami, obecnie obsługuje dwie jednostki dlatego został zaewidencjonowany jako niezależny środek trwały.

W uzasadnieniu powyższego powołuje Pan przepisy art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie normy prawa podatkowego zawarte w przepisach art. 22 oraz art. 22a–22o ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawierające zasady dotyczące amortyzacji środków trwałych oraz ustalenia ich wartości początkowej, i tak : art. 22 ust. 8 „kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 tej ustawy”.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania :

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzona działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt.1, zwane środkami trwałymi.

Amortyzacji podlegają również, zgodnie z art. 22b ustawy o podatku dochodowym, nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania wartości niematerialne i prawne (w tym m.in. licencje do korzystania z programu komputerowego).

Jeżeli zatem zakupiony lub wytworzony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej sprzęt był kompletny i zdatny do użytku, a przewidywany okres jego używania dłuższy niż rok – to w przypadku przekazania go do wykorzystania na potrzeby związane z działalnością gospodarczą stanowi on środek trwały lub wartość niematerialną i prawną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega amortyzacji z chwilą wprowadzenia do ewidencji środków trwałych.

Czynnikami warunkującymi sposób amortyzacji są : przewidywany okres używania i wartość początkowa składników majątku. Stosownie do art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500,0 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500,00 zł, podatnicy z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h – 22m, albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się - w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia. Ceną nabycia jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania. W związku z powyższym, z punktu widzenia prawa podatkowego wycena przez podatnika wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych ma zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy podatnik nie może ustalić ceny nabycia środka trwałego lub ich części nabytych przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o którym mowa w art. 22n. Wycena taka następuje z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia. W opisanej sytuacji znana jest wartość początkowa środków trwałych ponieważ posiada Pan faktury i umowę kupna dokumentujące ich zakup, tym samy brak jest podstaw do zastosowania wyceny środków trwałych.

Uwzględniając powyższe stanowisko Pana przedstawione we wniosku w przedmiocie sposobu ustalenia wartości początkowej składników majątku jest nieprawidłowe. Z przedstawionego we wniosku zestawienia wynika iż ceny jednostkowe nabycia trzech licencji na używanie profesjonalnego oprogramowania komputerowego są niższe niż 3.500zł., (549,00zł., 2.000,00zł., 2.287,50zł.) więc może Pan dokonać ich jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania w działalności gospodarczej lub miesiącu następnym.

Natomiast zakwalifikowanie przez Pana monitora jako niezależnego środka trwałego w ocenie tutejszego organu jest niesłuszne. Jak wynika z przepisów art. 22a ustawy o podatku dochodowym urządzenie wykorzystywane w działalności aby stanowiło środek trwały winno być kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania. Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych, których wysokość jest przyporządkowana poszczególnym rodzajom (grupom, podgrupom) środków trwałych wg KŚT. W klasyfikacji wyszczególniona jest podgrupa środków trwałych o symbolu 491 – „zespoły komputerowe”. Rodzaj 491 obejmuje maszyny i urządzenia do wprowadzania, przetwarzania, przechowywania i wyprowadzania informacji cyfrowych lub analogowych, na ogół elektronicznie, określone jako komputery, mikrokomputery oraz urządzenia do przechowywania danych na odległość. Monitory jako urządzenia wejścia - wyjścia informacji wchodzą w skład zespołu komputerowego. Zatem monitor nie stanowi samodzielnego urządzenia – nie jest urządzeniem zdolnym do samodzielnej pracy. Fakt że w przedstawionej sprawie monitor poza współpracą z komputerem, dla wygodniejszej i efektywniejszej pracy jest podłączany do notebooka oraz posiada jeszcze jedno wolne gniazdo do ewentualnego podłączenia kolejnej jednostki nie uprawnia do potraktowania tego monitora jako środka trwałego.

Zdaniem organu podatkowego ceny nabycia monitora i zespołu komputerowego składają się na wartość początkową jednego środka trwałego. Ponieważ wartość ta jest wyższa niż 3.500,00zł. nie może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodu lecz jako środek trwały podlega amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że całe stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontrolni skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.