Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a-c i e, art. 28 ust. 1, 2 i 2a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 20.10.2006 roku i uzupełnionego w dniu 01.12.2006 roku, w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1. wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego zakup,
2. wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w/w prawa majątkowego na zakup lokalu mieszkalnego oraz pokrycie kosztów notarialnych związanych z tym zakupem,
3. prawidłowości sporządzonej deklaracji PIT-23,
4. wg jakiego stanu prawnego będzie Pani dokonywać rozliczenia,
5. zaliczenia jako wydatku na remont mieszkania kosztów zabudowy meblowej

stwierdza, iż stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest prawidłowe w części dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego zakup (pkt 1.), wydatkowania przychodu na zakup lokalu mieszkalnego oraz pokrycie kosztów notarialnych związanych z zakupem (pkt 2), prawidłowości sporządzonej deklaracji PIT-23 (pkt 3) oraz stanu prawnego dokonywania rozliczenia złożonego oświadczenia (pkt 4). Natomiast w części dotyczącej zaliczenia jako wydatku na remont mieszkania kosztów zabudowy meblowej (pkt 5) stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 20.10.2006 roku zwróciła się Pani o informację w sprawie prawidłowości interpretacji przepisów dotyczących zwolnień z obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 06.11.2001 roku Pani wraz z mężem, nabyliście na prawach wspólności ustawowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 28.09.2006 roku dokonali Państwo zgodnego częściowego podziału majątku dorobkowego. W wyniku tego podziału nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w całości. W dniu 21.11.2001 roku został przez Państwa zaciągnięty kredyt mieszkaniowy Własny Kąt, z którego sfinansowano nabycie w/w prawa. Jak wynika z przedstawionego przez Panią zaświadczenia wydanego przez Powszechną Kasę Oszczędności Bank Polski S.A. Oddział 1 w Rzeszowie w dniu 03.10.2006 roku, z rachunku należącego do Pani, została dokonana spłata całości kredytu mieszkaniowego w kwocie 51.986,62 zł.

W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z treścią przepisu art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Zgodnie z treścią art. 28 ust. 2a zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) tzn.:

lit. a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów,

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem skorzystania z ulgi wynikającej z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym konieczne jest spełnienie następujących warunków:

1. wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na wskazane w nim cele,
2. wykazanie, że wydatki te zostały poniesione w ustawowym, dwuletnim terminie,
3. wykazanie, że kredyt zaciągnięty na zbywaną nieruchomość spełniał warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym.

W świetle powołanych wyżej przepisów i przedstawionego stanu faktycznego należy przyjąć, że spłacony przez Panią kredyt spełnia warunki wydatku na cele skutkujące zwolnieniem z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym ze sprzedaży nieruchomości (pkt 1.).

Ponadto, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 09.10.2006 roku nabyła Pani lokal mieszkalny za cenę w kwocie: 95.000,00zł. Koszty, w wysokości: 1.634,80 zł, związane ze sporządzeniem aktu notarialnego nabycia ponoszone były przez Panią. Zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wydatki te mieszczą się w katalogu zwolnień ze zryczałtowanego podatku dochodowego należnego tytułu sprzedaży nieruchomości (pkt 2.). W związku z powyższym, przy założeniu, że na remont zakupionego mieszkania wydatkuje Pani kwotę 7.000,00 zł, można stwierdzić, że deklaracja PIT-23 została sporządzona prawidłowo (pkt 3.).

Odnosząc się do kwestii zawartej w pkt 4. wniosku Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje, że bez względu na to, kiedy będzie Pani dokonywać rozliczenia poniesionych wydatków obowiązuje Panią stan prawny na dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli na dzień dokonania sprzedaży nieruchomości.

W złożonym wniosku zawarte jest też zapytanie czy można uwzględnić jako wydatek na remont mieszkania koszty zabudowy meblowej (pkt 5.). Jak wynika z pisma uzupełniającego wniosek z dnia 01.12.2006 roku, pytanie dotyczy zabudowy wnęki kuchennej, która będzie się składała z szafki, półek, będzie też po części dotyczyła zabudowy lodówki.

W art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zdefiniowano pojęcia remontu, ani nie określono rodzajów wydatków, które można uznać za wydatki związane z remontem. Według definicji zawartej w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 07.07.1994 roku prawo budowlane (Dz. U. Nr 207 z 2003 roku, poz.2016 ze zm.) remont, to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, nie stanowiącego bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Zgodnie z powyższą definicją istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego obiektu, wraz z wymianą zużytych jej składników, nie zmieniające jego charakteru i funkcji. Będą to, więc wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom techniczny danego obiektu budowlanego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji. Natomiast pod pojęciem modernizacji należy rozumieć, unowocześnienie obiektu, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych. Tym samym wszystkie zmiany trwale ulepszające (unowocześniające) obiekt budowlany należy uznać za modernizację. Trzeba więc stwierdzić, że koszt zabudowy meblowej tj. zakupu szafek, półek kuchennych i zabudowy lodówki nie jest wydatkiem na remont bądź modernizację lokalu mieszkalnego i nie może być uznany za wydatek na cele skutkujące zwolnieniem z opodatkowania, mimo, że meble te będą znajdować się we wnęce kuchennej.