P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej z dnia 28 grudnia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy sprzedaż opisanemu kontrahentowi praw do emisji substancji, o których mowa w ustawie o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu w kraju siedziby nabywcy, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona w ramach prowadzonej działalności świadczy przede wszystkim usługi objęte zwolnieniem z podatku od towarów i usług. Jest Ona także uprawniona do dokonywania czynności w zakresie nabywania oraz sprzedaży praw do emisji substancji, o których mowa w ustawie z dnia 22 grudnia 2004r. o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (Dz.U. Nr 281, poz. 2784). Prawa do emisji w/w substancji nabywane są przez Stronę od podmiotów z siedzibą na terenie kraju, zaś odsprzedawane są kontrahentowi zagranicznemu z siedzibą na terenie innego państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej, który na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie, iż sprzedaż opisanemu kontrahentowi praw do emisji substancji, o których mowa w ustawie o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji, stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu w kraju siedziby nabywcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z powyższego wynika, iż aby doszło do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą co do zasady być spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)świadczenie musi mieć charakter odpłatny,

2)świadczenie musi być uznane za wykonane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

3)świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

4)świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy.

Nieziszczenie się przynajmniej jednej z w/w przesłanek oznacza, iż dana czynność nie stanowi świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym potwierdzić należy, iż sprzedaż przez Stronę praw do emisji substancji, o których mowa w ustawie o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancj, spełnia warunki wymienione w pkt 1, 3 i 4 (vide supra), wątpliwości natomiast budzi miejsce świadczenia przedmiotowej usługi.

Podstawową zasadę, według której ustala się miejsca świadczenia przy świadczeniu usług, wprowadza art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Według tego przepisu w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Jednakże stosownie do art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale

• miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Wyżej cytowany art. 27 ust. 3 - stanowiący lex specialis w stosunku do przepisu zawartego w ust. 1 tego artykułu - ma zastosowanie do usług wymienionych w ust. 4 tego artykułu, a więc także do sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw (pkt 1).

Powyższe oznacza, iż do ustalenia miejsce świadczenia przedmiotowej usługi polegającej na sprzedaży praw do emisji substancji, o których mowa w ustawie o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji, ma zastosowanie art. 27 ust. 3 w zw. z ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. następuje ono według miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W rezultacie usługi te, o ile świadczone są na rzecz kontrahentów z siedzibą poza terytorium kraju, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, a na Stronie nie ciąży obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu ich świadczenia.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).