P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku ze zmianami) postanawia wydać Spółce z o.o. w likwidacji pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w sprawie opodatkowania kwot wypłaconych udziałów z majątku spółki w likwidacji udziałowcom przedstawione we wniosku z dnia (...) o udzielenie interpretacji jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Spółka z o.o. powstała w marcu 2006 roku, jej udziałowcem posiadającym 100% kapitału objętego za wkład pieniężny w kwocie 50.000,00 zł jest osoba fizyczna krajowa. Założeniem właściciela spółki w chwili jej zawiązania było uzyskanie kredytu bankowego z przeznaczeniem na inwestycję polegającą na zakupie zorganizowanego przedsiębiorstwa. Mimo usilnych starań, banki do których wnioskowano o pomoc w skredytowaniu inwestycji, odmówiły pozytywnego rozpatrzenia projektu z uwagi na obowiązujące je wewnętrzne założenia polityki kredytowej. Z uwagi na powyższe trudności, właściciel spółki postanowił w dniu 30 listopada 2006 roku ogłosić likwidację spółki, co zostało potwierdzone postanowieniem KRS w Warszawie w dniu 15 grudnia 2006 roku. Przez okres od marca 2006 roku do chwili obecnej spółka nie zatrudniała pracowników na umowę o pracę, nie osiągnęła przychodu, gdyż nie rozpoczęła działalności produkcyjnej, a tym samym wydatki jakie poniosła związane z jej działalnością nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Spółka nie posiada wierzycieli, których musi zabezpieczyć.Jedynym majątkiem jaki zostanie po zlikwidowanej spółce będą środki finansowe (około 45.000,00 zł) pochodzące z wpłaconego przez właściciela kapitału w kwocie 50.000,00 zł w dniu powstania spółki.

2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, zadają następujące pytania: - czy wypłacane udziały winny być opodatkowane przez wypłacającą je spółkę i jeśli tak to w jakiej wysokości i od jakiej podstawy winien być naliczony podatek dochodowy; - w przypadku konieczności opodatkowania zwracanych właścicielowi udziałów, jaki obowiązuje rodzaj deklaracji i formy rozliczenia tego podatku; - jak należy postąpić w sytuacji wypłaty udziałów, które nie będą podlegały opodatkowaniu tj. wartość wypłaconych udziałów jest mniejsza niż wysokość wniesionych udziałów?

3. Stanowisko Wnioskodawcy: W ocenie Wnioskodawcy zwrot wypłaconych do spółki udziałów należy zakwalifikować jako podział majątku likwidowanej spółki (art.17 ust.1 pkt 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ważnym jest art.24 ust.5 pkt 3 tej ustawy, który stanowi, że dochodem udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Nie oznacza to, że podatek zostanie zapłacony od wartości całego majątku (w tym przypadku środków finansowych) jaki został przekazany wspólnikowi po likwidacji spółki z o.o.Podstawą zwolnienia jest art.21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów do wysokości wniesionych udziałów są zwolnione z opodatkowania. W interesującym Wnioskodawcę przypadku podatek zryczałtowany w wysokości 19% (art.30a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie wystąpi, gdyż wartość nominalna wpłaconych udziałów przez właściciela spółki wynosiła 50.000,00 zł, a ich zwrot nastąpi w wysokości mniejszej (około 45.000,00 zł.). Spółka w swoim stanowisku nie przewiduje konieczności opodatkowania zwracanych udziałów natomiast, gdyby było to konieczne, uważa że likwidator spółki z o.o. jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaty dokonanej na rzecz wspólnika i przekazać pobrany podatek do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika (art.42 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W tym samym terminie likwidator powinien przesłać deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8A. Udziałowiec z chwilą otrzymania zwrotu udziałów ze spółki jest zobowiązany w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku, w którym otrzymał zwrot przesłać do swojego urzędu skarbowego zeznanie podatkowe na formularzu PIT-38, wykazując w nim stratę.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 lit.c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz.U.Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Na podstawie art.30a ust.1 pkt 4 tej samej ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art.52a z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tak opodatkowanego przychodu (dochodu) zgodnie z art.30a ust.7 tej samej ustawy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27. Zgodnie z art.41 ust.4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności osobom określonym w art.3 ust.1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art.29, art.30 ust.1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art.30a ust.1.

Zgodnie z art.42 ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art.41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Zgodnie z art.42 ust.1a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art.41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenie działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Przepis art.38 ust.1b stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 38 ust.1b w razie zaprzestania przez płatników, o których mowa w art.31 i 33 – 35, prowadzenia działalności przed końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym deklaracje, o której mowa w ust.1a, płatnik przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności.

Jak wynika z art.9 ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z ust.2 tego samego artykułu dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.24 – 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Na podstawie art.24 ust.5 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. W świetle ww. przepisu zryczałtowanym podatkiem dochodowym opodatkowany jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w zyskach osób prawnych czyli część zysku osoby prawnej przypadająca podatnikowi na podstawie tytułu prawnego, przeniesiona na rzecz podatnika. W przypadku zwrotu majątku spółki ewentualny dochód wystąpi dopiero, gdy udziałowiec uzyska przychód przewyższający poniesione przez niego koszty objęcia lub nabycia udziałów.

W związku z tym, iż w sytuacji wystąpienia dochodu (przychodu) do opodatkowania na płatniku ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat, odprowadzenie pobranego podatku do właściwego urzędu skarbowego do dnia 20 następnego miesiąca oraz złożenie deklaracji według wzoru PIT-8AR – deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym, Podatnik nie ma obowiązku wykazania otrzymanej kwoty z tytułu zwrotu udziałów w likwidowanej spółce w składanym zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętych dochodów (poniesionej straty) w roku podatkowym.

W przedmiotowej sprawie, skoro Podatnik wniósł do spółki kapitał w kwocie 50.000,00 zł w dniu jej powstania, to zwrot tych udziałów w wysokości 45.000,00 zł, jako jedynego majątku pozostałego po zlikwidowanej spółce nie stanowi zysku osoby prawnej przypadającej Podatnikowi. Stąd wartość otrzymanego majątku na podstawie art. 24 ust.5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi dochodu do opodatkowania. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, iż w części dotyczącej obowiązującego terminu dokonania wypłaty z majątku likwidowanej spółki na rzecz osoby fizycznej (udziałowca) przedstawione we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku udzielił odpowiedzi postanowieniem znak: (...) z dnia ..... marca 2007 roku. Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).