POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki... z dnia 17 października 2006 r (data wpływu: 20 października 2006 r.) i uzupełnionego pismem z dnia 18 października 2006r. (data wpływu: 23 października 2006r.) oraz pismem z dnia 26 października 2006r. (data wpływu: 30 października 2006r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.Uzasadnienie

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Spółka ... jest firmą transportową prowadzącą działalność od 01.01.1999 roku jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników uchwałą nr 33/I/2006 z dnia 01 .06.2006 roku postanowiło umorzyć udziały w kapitale zakładowym Spółki z kapitału rezerwowego utworzonego z czystego zysku w celu umorzenia udziałów.
Umorzenie udziałów nastąpiło w drodze nabycia udziałów przez spółkę za wynagrodzeniem nie niższym od wartości księgowej udziału od wspólników Spółki tj. osób fizycznych i miało charakter dobrowolny.Wysokość wynagrodzenia za każdy umorzony udział określono w wysokości 600,75 zł.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy nasza interpretacja przepisów podatkowych i ich realizacja jest prawidłowa?
Zdaniem Wnioskodawcy : Spółka zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (definicja dochodu w zyskach osób prawnych) oraz art. 30 a ust. 1 pkt 4 uopdf pobrała 19% zryczałtowany podatek dochodowy od wartości przychodu powstałego u wspólników zbywających udziały w celu umorzenia tj., od kwoty 600,75 zł za każdy udział. Spółka jako płatnik -zgodnie z art.41 ust. 4 uopdf pobrała bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania (na które składały się: wartość nominalna każdego udziału tj. 500,00 zł i w niektórych przypadkach koszt kredytu zaciągniętego na zakup udziałów) - zgodnie z art. 30a ust. 6 uopdf. Ponadto pragniemy przedstawić stanowisko udziałowców, którzy nie zgadzają się z wysokością i sposobem liczenia odprowadzonego podatku dochodowego powołując się na poniesione wydatki przy nabyciu udziałów oraz art. 24 ust 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co skutkuje otrzymaniem niższej kwoty za udziały zbyte w celu umorzenia niż wydatki poniesione na ich nabycie. Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją związaną z odpłatnym zbyciem udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz tej Spółki celem umorzenia za wynagrodzeniem (umorzenie dobrowolne). Art 199 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych stanowi, że udział może być umorzony (...) za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U z 200r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a,i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 w/w ustawy. I tak, w ust. 1 pkt 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m. in kapitały pieniężne.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą opodatkowania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Zasady opodatkowania dochodu (przychodu), o którym mowa wyżej przedstawia się następująco: Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...). Zryczałtowany podatek, o którym wyżej mowa, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania /ust. 6 art. 30a ustawy/. Jednak sięgając do treści art. 24 ust. 5d ustawy, zauważyć należy, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.Powołany w w/w przepisie art. 22 ust. 1f dotyczy sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Podkreślenia w tym miejscu wymaga fakt, że przepis art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy, zawarty jest w rozdziale 5 zatytułowanym: „Szczególne zasady ustalania dochodu” Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podatkowy stwierdza, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie traktuje inaczej ustalenia dochodu z umorzenia udziałów (akcji) czy to dobrowolnego czy przymusowego w spółkach mających osobowość prawną.Przychody uzyskane przez udziałowca w wyniku umorzenia jego udziałów w spółce należy kwalifikować jako przychody z kapitałów pieniężnych, a konkretnie – z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006r. Tego rodzaju przychody podlegają opodatkowaniu, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w formie ryczałtu w wysokości 19% uzyskanego przez udziałowca przychodu. Jednakże zgodnie z ust. 6 powołanego wyżej artykułu, podatnik nie ma prawa do pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.