POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1, § 3 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana .... z dnia 01.12.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie rozliczenia wspólnika występującego ze spółki jawnej w części dotyczącej opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym dochodu z remanentu likwidacyjnego sporządzonego w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki jawnej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

W części dotyczącej konsekwencji w zakresie podatku dochodowego z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej wniosek objęto odrębnym postanowieniem.

UZASADNIENIE

W dniu 01.12.2006r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pana ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, opodatkowanej na zasadach ogólnych. Spółka prowadzi księgi handlowe. W maju 2006r. wypowiedział umowę spółki i uzyskał zgodę wspólników na zbycie swojego udziału na rzecz osoby przez nich wskazanej z dniem 31.12.2006r. Podatnik wskazał, iż nie będzie zabierał części przypadających na niego zapasów, ani sprzedawał ich inaczej niż poprzez sprzedaż udziałów. Ponadto zaznaczył, że na dzień wystąpienia ze spółki nie będzie prowadził innej działalności gospodarczej.

Zapytanie dotyczy konsekwencji w zakresie podatku dochodowego w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki jawnej oraz opodatkowania dochodu z remanentu sporządzonego na dzień wyjścia wspólnika.

Wobec Pana ... nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym;

Zdaniem Strony w sytuacji opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce jako przychodu z praw majątkowych nie należy dodatkowo odprowadzać podatku od remanentu likwidacyjnego sporządzonego na dzień wyjścia wspólnika ze spółki, gdyż oznaczałoby to powtórne opodatkowanie dochodu, który uzyskał wspólnik wychodzący ze spółki.

W części dotyczącej konsekwencji w zakresie podatku dochodowego z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej wniosek objęto odrębnym postanowieniem.

Zgodnie z art. 14a § 1 stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl § 3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w § 1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Na podstawie przepisu art. 65 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037), w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniając wartość zbywczą majątku spółki.

Pan .... po wystąpieniu ze spółki nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej, co jest równoznaczne z likwidacją źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W przedmiotowej sprawie, spis z natury dokonany na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki odgrywa podwójną rolę w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych.Spis ten jako remanent końcowy (z wyłączeniem składników wyposażenia) służy do ustalenia wysokości dochodu z działalności gospodarczej przypadającego na występującego wspólnika za okres od początku roku podatkowego lub od dnia, na który był sporządzony remanent w trakcie roku podatkowego.W razie wystąpienia ze spółki wspólnika, który nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej służy do obliczenia zgodnie z przepisem art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu, od którego podatnik winien zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy określony w art. 44 ust. 4 w/w ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej wg cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi – takiego wskaźnika procentowego jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, ze prawa do udziału w zysku są równe.

W związku z powyższym przypadający na Podatnika dochód z tytułu udziału w zyskach spółki należy ustalić w wysokości jego udziału w ogóle dochodu spółki.

Od dochodu ustalonego w sposób wskazany w art. 24 ust. 3 w/w ustawy podatnik zobowiązany jest zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności (art. 44 ust. 4 w/w ustawy). Z tym, że w przypadku likwidacji działalności gospodarczej w grudniu danego roku znajduje zastosowanie przepis art. 45 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy. Zgodnie z tym przepisem zeznaniami, o których mowa w ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodów określonych w art. 24 ust. 3, z wyjątkiem dochodu z likwidacji działalności gospodarczej, dokonanej w grudniu roku podatkowego.

Tak więc zryczałtowany podatek z tego tytułu winien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym ( załącznik PIT-X).

Przepis art. 24 ust. 3 w/w ustawy zawiera zamknięty katalog przypadków, w których nie ustala się dochodu na dzień likwidacji działalności gospodarczej, tj.:
1)w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2)nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3)osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4)nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

W przedmiotowej sprawie nie zachodzi żaden z w/w przypadków. Podatnik rezygnuje z udziału w spółce i na dzień jego wystąpienia nie będzie prowadził innej działalności gospodarczej. W związku z powyższym należy wskazać, iż po wystąpieniu przez Pana ze spółki jawnej, a tym samym po całkowitym zaprzestaniu wykonywania działalności gospodarczej, będzie Pan miał obowiązek obliczyć zgodnie z art. 24 ust. 3 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadającą na Pana kwotę dochodu spółki z tytułu remanentu oraz odprowadzić od niej 10% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 44 ust. 4 w/w ustawy).

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko zajęte przez Pana we wniosku jest nieprawidłowe.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 w/w ustawy na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.
Otrzymują:1.Adresat.2.Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Radomiu4.a/a – 2 egz.