P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem XXXX złożonym w piśmie z dnia 11.12.2006r. (data wpływu do Urzędu – 19.12.2006r.)

postanawiam

udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uznać przedstawione przez Podatnika stanowisko w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 19.12.2006r. do Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie wpłynął wniosek Pana Sławomira Uszyńskiego prowadzącego działalność pod nazwą XXXX (zwanego dalej Podatnikiem) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawił następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na kupnie – sprzedaży używanych samochodów osobowych oraz działalności komisowej, w sierpniu 2006r. Podatnik zakupił we Francji samochód osobowy Honda Civic. Z przyczyn logistycznych nie było możliwe przetransportowanie przedmiotowego pojazdu do kraju. Nastąpiło to dopiero w grudniu 2006r. Czynność ta została udokumentowana fakturą za usługę transportową. Deklarację uproszczoną nabycia wewnątrzwspólnotowego AKC-U złożono, zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym, w terminie 5 dni od daty przywozu towaru na terytorium kraju. Zastosowano stawkę podatku akcyzowego w wysokości 3,1%. Nabycie wewnątrzwspólnotowe wykazane zostanie w informacji podsumowującej za IV kwartał 2006r.

Podatnik informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie Podatnika:

Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego, w przypadku gdy nabycie samochodu osobowego zostało udokumentowane fakturą zakupu wystawioną w sierpniu 2006r., ale przemieszczenie na terytorium Polski nastąpiło w grudniu 2006r.?Jaką stawkę podatku akcyzowego należy zastosować?Czy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w informacji podsumowującej o dokonanych nabyciach należy wykazać za III czy IV kwartał 2006r.?

Stanowisko Podatnika:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym, nabyciem wewnątrzwspólnotowym jest przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Podatnikami podatku akcyzowego są zaś, zgodnie z art. 60 ust. 2 ww. ustawy podmioty dokonujące każdej sprzedaży przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju oraz importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnatrzwspólnotowego.

Art. 81 ust. 1 stanowi, iż podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych nie zarejestrowanych na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym są obowiązane po przywozie na terytorium kraju złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego w terminie 5 dni licząc od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego. W związku z tym, moment powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego uwarunkowany jest przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju.

W związku z tym podatnik uważa, iż postąpił prawidłowo składając deklarację w ciągu pięciu dni od daty dokonania faktycznego przywozu i stosując stawkę podatku akcyzowego 3,1% zgodnie z pojemnością silnika sprowadzonego samochodu i rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 10.11.2006r. (Dz. U. Nr 210 poz. 1551) zmieniającym rozporządzenie z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.), ponieważ moment powstania obowiązku podatkowego nastąpił po 1 grudnia 2006r.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 z późn. zm.) nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej. Czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie w tym wypadku nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego. Z kolei ust. 2 ww. przepisu prawa określa, iż w przypadku, gdy przepisy prawa podatkowego nakładają obowiązek potwierdzenia fakturą czynności, o których mowa w ust. 1 tego przepisu prawa, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania czynności.

Z kolei analizując treść art. 7 ust. 3 ww. ustawy, należy zauważyć, iż w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych, będących przedmiotem tego nabycia, jednak nie później niż z dniem otrzymania faktury dokumentującej nabycie, jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej.

Dział III ustawy o podatku akcyzowym zawiera przepisy szczegółowe dotyczące opodatkowania wyrobów podatkiem akcyzowym. Z kolei rozdział 4 tego działu traktuje o wyrobach akcyzowych niezharmonizowanych.

Art. 76 ww. ustawy określa zakres obowiązków jakie ciążą na podatniku, który dokonuje przedmiotowego nabycia. Jest on zobligowany po dokonaniu przywozu na terytorium kraju złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego oraz dokonać zapłaty akcyzy w terminie 5 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jak określa art. 76 ust. 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy w omawianym przypadku powstaje z dniem dokonania przywozu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia dokonania nabycia.

W związku z faktem, iż brak jest w ustawie o podatku akcyzowym jakiegokolwiek odniesienia czasowego, co do momentu dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, a co za tym idzie do momentu dokonania przywozu towaru na terytorium kraju, należy uznać, iż dzień dokonania nabycia to dzień w którym zakończono przemieszczanie towaru z państwa członkowskiego na terytorium kraju, czyli dzień, w którym wyroby dotarły do Polski, natomiast dzień dokonania przywozu to dzień dostarczenia wyrobów do Podatnika (np. do magazynu firmy).

Wyrażenia "dokonanie przywozu" oraz "dokonanie nabycia" jasno wskazują bowiem na czynność wykonaną i zakończoną, w przeciwieństwie do "dokonywania nabycia wewnątrzwspólnotowego", jako przemieszczania towarów.

Stosownie do art. 81 ust. 1 ustawy podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, są zobowiązane:

1) po przywozie na terytorium kraju złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego w terminie 5 dni, licząc od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego;

2) dokonać zapłaty akcyzy najpóźniej z chwilą rejestracji tego pojazdu w kraju.

Reasumując, w oparciu o wyżej wskazane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zarówno złożenie deklaracji uproszczonej AKC-U jak i zapłata akcyzy mają nastąpić po dokonaniu przywozu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych na terytorium kraju. Przemieszczanie wewnątrzwspólnotowe towaru kończy się z chwilą dotarcia towaru do Polski. Podatnik ma obowiązek złożenia deklaracji AKC-U i zapłaty akcyzy w ciągu 5 dni, licząc od dnia odbioru towaru przez Podatnika.

Podatek akcyzowy powinien być obliczony wg stawek obowiązujących w dniu powstania obowiązku podatkowego, a więc w przedmiotowym przypadku wg stawek określonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 10 listopada 2006r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 210 poz. 1551), tj. dla samochodów osobowych o pojemności silnika do 2000 cm3 stawka podatku wynosi 3,1% podstawy opodatkowania, a dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2000 cm3 stawka podatku akcyzowego wynosi 13,6% podstawy opodatkowania

Ponadto stosownie do art. 78 ww. ustawy podatnicy prowadzący działalność gospodarczą dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych są obowiązani składać we właściwym urzędzie celnym informacje podsumowujące o dokonanych nabyciach, za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących nabyć wewnątrzwspólnotowych.

Złożenie informacji podsumowującej o dokonanych nabyciach za IV kwartał 2006r. w przedmiotowym przypadku jest działaniem właściwym.

W związku z powyższym stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.