P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 14a § 1 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm./, w odpowiedzi na Państwa wniosek z dn. 29.09.2006 r. (data wpływu 02.10.2006 r.), dotyczące stosowania przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm./

Naczelnik Urzędu Celnego w Ciechanowie

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Wnioskodawcy, że

przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych między składem podatkowym lub podmiotem, który korzysta ze składu podatkowego na podstawie umowy cywilnoprawnej na terytorium kraju a uprawnionym nabywcą w związku ze spełnieniem warunków określonych w § 15 ust. 2-4 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, z uwagi na zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w momencie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego, w ramach realizowanej przez niego transakcji może być dokonywane bez administracyjnego dokumentu towarzyszącego za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W dniu 02.10.2006 roku do Naczelnika Urzędu Celnego w Ciechanowie wpłynął wniosek złożony przez XXXXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXXXX, XXXXXXXXX, zwaną dalej Podatnikiem, z zapytaniem czy transakcja dokonywana przez Podatnika, wyniku której wyroby akcyzowe zharmonizowane są przemieszczane między składem podatkowym lub podmiotem, który korzysta ze składu podatkowego na podstawie umowy cywilnoprawnej na terytorium kraju a uprawnionym nabywcą w związku ze spełnieniem warunków określonych w § 15 ust. 2-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.04.2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego /tekst jednolity: Dz. U. z 2006, Nr 72, poz. 500 z późn. zm./ z uwagi na zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w momencie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego może się odbywać bez administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Zgodnie z art. 14a ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm./, naczelnik urzędu celnego na pisemny wniosek podatnika zobowiązany jest do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, natomiast na podatniku ciąży obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik nabywa od podmiotu prowadzącego skład podatkowy lub od podmiotu, który korzysta ze składu podatkowego na podstawie umowy cywilnoprawnej wyrób akcyzowy zharmonizowany /gaz płynny – propan, butan oraz mieszaniny propanu-butanu/, a następnie odsprzedaje go uprawnionemu nabywcy, na cele inne niż do napędu pojazdów samochodowych. Podatnik odbiera gaz płynny ze składu podatkowego własnym środkiem transportu i dostarcza go uprawnionemu nabywcy.

W opisanym przez Podatnika stanie faktycznym zostaną zachowane niżej wymienione warunki:

- Podatnik złoży oświadczenie, że gaz płynny zostanie odsprzedany podmiotowi o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, wyłącznie na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia,

- Podatnik posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie odbioru gazu płynnego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczenia właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy,

- Podatnik złoży zabezpieczenie akcyzowe zgodnie z art. 43 ustawy o podatku akcyzowym,

- sprzedaż gazu płynnego nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, oraz na warunkach określonych w przepisach dotyczących procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania,

- Podatnik będzie prowadził ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów akcyzowych;

- gaz płynny zostanie dostarczony przez Podatnika do zbiorników podmiotu, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, przeznaczonych do poboru gazu płynnego wyłącznie na inne cele niż do napędu pojazdów samochodowych,

- Podatnik uzyska od podmiotu o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, oświadczenie, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych,

- Podatnik przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienia otrzymywanych oświadczeń; oświadczenia zawierające informacje o których mowa w § 15 ust. 8 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, będą dostępne u Podatnika w celu kontroli.

Z przedstawionego powyżej wynika, iż Podatnik zamierza nabywać gaz płynny – propan, butan, oraz mieszaniny propanu-butanu od podmiotu posiadającego status składu podatkowego lub od podmiotu, który korzysta ze składu podatkowego na podstawie umowy cywilnoprawnej i odsprzedawać go podmiotom zużywającym go na cele inne niż do napędu pojazdów samochodowych. Podatnik stoi na stanowisku, że w związku ze spełnieniem warunków określonych w § 15 ust. 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, które pozwolą na zwolnienie od akcyzy gazu płynnego, obrót powyższym wyrobem będzie odbywał się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Z uwagi na to, że gaz będzie nabywany od podmiotu prowadzącego skład podatkowy wszelkie obowiązki dokumentacyjne w zakresie wystawienia dokumentu ADT wypełni ten podmiot. Odbiór gazu płynnego ze składu podatkowego, Spółka XXXXXXXXX, jako uprawniony nabywca o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego potwierdzi na karcie 2, 3, 4 administracyjnego dokumentu towarzyszącego. XXXXXXXXXXXX stoi na stanowisku, że transport gazu zwolnionego z akcyzy, dokonywany przez Podatnika ze składu podatkowego do podmiotu, który zużyje go na inne cele, niż do napędu pojazdów samochodowych, będzie mógł odbywać się już bez dokumentu ADT.

Na podstawie art. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym zwanej dalej ustawą, gaz płynny – propan, butan oraz mieszaniny propanu-butanu został zaliczony do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Stosowanie do art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju.

Pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, zgodnie z art. 26 ust 1 pkt 3 ustawy, jeżeli wyroby są zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu.

Zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od akcyzy gaz płynny - propan, butan, mieszaniny propanu-butanu w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż do napędu pojazdów samochodowych.

W myśl § 15 ust. 2 w/w rozporządzenia zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie pod warunkiem, że:

1) gaz płynny jest rozlewany do butli gazowych w składzie podatkowym;

2) gaz płynny jest sprzedawany ze składu podatkowego uprawnionemu nabywcy lub przez podmiot, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 2.

Zgodnie z § 15 ust. 3 w/w rozporządzenia uprawnionym nabywcą, o którym mowa w § 15 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia, jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, o których mowa w § 15 ust. 1 rozporządzenia, który:

1) zużywa wyroby, o których mowa w § 15 ust. 1 rozporządzenia, na cele inne niż do napędu pojazdów samochodowych i który złoży oświadczenie, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych; oświadczenie powinno być złożone na fakturze VAT lub na dowodzie dostawy;

2) dokonuje odsprzedaży wyrobów, o których mowa w § 15 ust. 1 rozporządzenia, podmiotowi, o którym mowa w pkt 1.

Mając na uwadze § 15 ust. 4 rozporządzenia, w przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w § 15 ust. 1 rozporządzenia, podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży podmiotowi, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, zwolnienie od akcyzy ma zastosowanie pod warunkiem, że:

1) podmiot dokonujący odsprzedaży złoży oświadczenie, że gaz płynny zostanie odsprzedany podmiotowi, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, wyłącznie na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia;

2) podmiot dokonujący odsprzedaży posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego potwierdzające zamówienie odbioru gazu płynnego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczenia właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;

3) podmiot dokonujący odsprzedaży złoży zabezpieczenie akcyzowe zgodnie z art. 43 ustawy;

4) sprzedaż gazu płynnego podmiotowi dokonującemu odsprzedaży nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, oraz na warunkach określonych w przepisach dotyczących procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania;

5) podmiot dokonujący odsprzedaży będzie prowadził ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów akcyzowych;

6) gaz płynny zostanie dostarczony przez podmiot dokonujący odsprzedaży do zbiorników podmiotu, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, przeznaczonych do poboru gazu płynnego wyłącznie na inne cele niż do napędu pojazdów samochodowych;

7) podmiot dokonujący odsprzedaży uzyska od podmiotu, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, oświadczenie, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych;

8) podmiot dokonujący odsprzedaży przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do dnia 25 miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienia otrzymanych oświadczeń; oświadczenia zawierające informacje, o których mowa w § 15 ust. 8 rozporządzenia, będą dostępne u podatnika w celu kontroli.

Oświadczenie, zgodnie z § 15 ust.8 rozporządzenia, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1, § 15 ust. 4 pkt 7 i § 15 ust. 5 pkt 5 rozporządzenia, powinno zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko nabywcy, PESEL oraz NIP;

2) adres zamieszkania nabywcy;

3) określenie ilości nabywanego gazu płynnego;

4) określenie ilości, rodzaju i typu posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się urządzenia, jeżeli jest ono inne niż adres wymieniony w pkt 2;

5) datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.

Stosownie do § 24g pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.04.2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania /Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późn. zm./ w przypadku zwolnienia wyrobów, o których mowa w § 15 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do podmiotu dokonującego ich odsprzedaży, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, bezpośrednio podmiotom, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zgodnie z § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.04.2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania, przy spełnieniu warunków określonych w § 15 ust. 2-8 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Zgodnie z § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.04.2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania procedura zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy, zostaje zakończona w momencie zwrotu administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę upoważnionego do nabycia zwolnionych od akcyzy wyrobów.

Stosownie do § 9 ust 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.04.2004 r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych /Dz. U. Nr 81, poz. 744 z późn. zm./ w przypadku gdy odbiorcą jest podmiot upoważniony do nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, potwierdzenie odbioru wyrobów dokonywane jest bezpośrednio przez ten podmiot na kartach 2, 3 i 4 administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Dokonując analizy opisanego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż zgodnie z zasadą wyrażoną w § 19 rozporządzenia w sprawie procedury zawieszenia i sposobu jej dokumentowania w przypadku dostawy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy procedura zawieszenia poboru akcyzy zostaje zakończona w momencie zwrotu administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę upoważnionego do nabycia wyrobów zwolnionych od akcyzy.

W przypadku dostawy gazu płynnego zwolnionego od akcyzy ze względu na przeznaczenie, tj. w sytuacji gdy gaz jest zużywany do innych celów niż do napędu pojazdów samochodowych, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z chwilą zwrotu karty 3 dokumentu ADT potwierdzającej odbiór gazu przez podmiot dokonujący odsprzedaży gazu - w tym wypadku przez XXXXXXXXXXX.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Celnego w Ciechanowie postanawia uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.