POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art.14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 28.12.2006r. (wpływ do tut. urzędu w dniu 29.12.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 28.12.2006r. w zakresie podatku od towarów i usług za prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku, bank oferuje Podatnikowi usługę kompleksowego zarządzania płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej (cash pooling), świadczoną na podstawie umowy o świadczenie usługi db-CashSweepPL i umowy cesji wierzytelności z tytułu kredytów w rachunku (zawartą w celu wykonania umowy o świadczenie usługi db-CashSweepPL). Powyższe umowy zostały zawarte przez Grupę Spółek (w tym Podatnika) będących członkami grupy kapitałowej. Spółki są polskimi rezydentami lub rezydentami innych państw. Dla celów realizacji niniejszych umów bank na podstawie umowy o prowadzenie rachunku otwiera, dla każdego z rachunków prowadzonych dla podmiotów z grupy, subkonto w celu umożliwienia bankowi dokonywania czynności wynikających z realizacji umowy db-CashSweepPL. Usługa cash pooling ma na celu zwiększenie efektywności działalności gospodarczej prowadzonej przez podmioty z grupy, poprzez odpowiednie wykorzystanie sumy sald dziennych (zarówno dodatnich, jak i ujemnych) na rachunkach podmiotów z grupy. Na koniec każdego dnia roboczego po ustaleniu sald na każdym z rachunków bank sumuje wszystkie salda dodatnie i wszystkie salda ujemne oraz ustala, która z tych sum jest niższa, a która wyższa w wartościach bezwzględnych. Następnie bank przenosi całość sald składających się na sumę sald, która okazała się niższa na odpowiednie subkonta i w tej samej wysokości przenosi część sald składających się na sumę sald, która okazała się wyższa. Przenoszenie sald na rachunkach odbywa się na podstawie umowy cesji wierzytelności z tytułu kredytów w rachunku. Po dokonaniu powyższych czynności bank może przenieść na koniec każdego dnia roboczego na rachunek spółki należącej do grupy posiadającej saldo dodatnie wierzytelności przysługujące bankowi wobec spółek posiadających saldo ujemne. Nabycie wierzytelności przez klienta posiadającego saldo dodatnie następuje według ich wartości nominalnej. Za nabytą wierzytelność spółka wypłaca bankowi w momencie przelewu cenę w wysokości nabytych wierzytelności. Na początku następnego dnia roboczego bank dokonuje zwrotnego przeniesienia sald. Każdy klient posiadający saldo dodatnie dokonuje zwrotnego przelewu wierzytelności, w zamian bank wypłaca cenę w wysokości wartości nominalnej nabytych wierzytelności. W pierwszym dniu roboczym każdego miesiąca bank pobiera od każdej spółki, na której subkoncie w poprzednim miesiącu kalendarzowym wystąpiło saldo ujemne, prowizję za okresowe powstanie salda ujemnego, liczoną dla każdego dnia, w którym takie saldo powstało. Równocześnie bank wypłaca każdej spółce, na której subkoncie w poprzednim miesiącu kalendarzowym wystąpiła, saldo dodatnie, wynagrodzenie za okresowe powstanie salda dodatniego, liczone dla każdego dnia, w którym takie saldo powstało.

Podatnik wyjaśnia, iż z tytułu świadczenia na rzecz Spółki oraz innych podmiotów wchodzących w skład Grupy Spółek przedmiotowej usługi, bank pobiera miesięczne wynagrodzenie w formie prowizji.

Spółka wnosi o udzielenie informacji, czy przystąpienie do powyższych umów nie będzie miało wpływu na sposób naliczania oraz wysokość podatku od towarów i usług.

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca uznaje, iż w roli usługodawcy występuje bank. Zatem podmiotem, u którego występuje obrót z tytułu wykonywania usługi cash pooling jest bank a nie Spółka. Ze względu na powyższe Spółka nie uwzględnia tej transakcji w deklaracji VAT-7.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwana dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. W myśl art. 8 ust.1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota podatku obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Jak wynika z powołanych przepisów dostawa towarów oraz świadczenie usług (za wyjątkiem ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 przypadków), podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Jednocześnie dostawa towarów lub świadczenie usług pod tytułem odpłatnym mogą zostać opodatkowane wtedy, gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich odbiorcą istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

Odnosząc treść przytoczonych regulacji do sytuacji opisanej przez Spółkę należy stwierdzić, iż w przedmiotowym przypadku w roli usługodawcy występuje bank. Usługa ta opiera się na zasadzie przelewu i zwrotu przelanych wierzytelności, a stroną obu tych transakcji jest bank. Z opisanego przez Stronę stanu faktycznego wynika bowiem, iż uczestnik umowy posiadający wolne środki nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, a jeżeli będą, to w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Bank w ramach świadczonych usług dokonuje przelewów wierzytelności wobec podmiotów posiadających saldo ujemne na rzecz podmiotów posiadających saldo dodatnie według swobodnego wyboru. Przelew wierzytelności następuje bez konieczności zawierania odrębnych umów między tymi jednostkami.

Zatem podmiotem, u którego wystąpi obrót z tytułu wykonania usługi określanej mianem cash poolingu jest bank, a nie Spółka, przyjmując, że nie nastąpi import takowej usługi. Jednocześnie z uwagi na fakt, iż nie wystąpi u Podatnika obrót z tytułu tej transakcji, Jednostka nie uwzględni jej przy wyliczaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Zgodnie bowiem z powyższym przepisem proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż nie ocenia załączonych do wniosku załączników. W powyższym postanowieniu nie odniesiono się do praw i obowiązków, którym podlega kontrahent Spółki, tj. bank. Stosownie do art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.