W dniu 06.06.2007r. do tut. organu podatkowego wpłynął Pana wniosek z dnia 05.02.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony w dniu 13.03.2007r., przekazany przez Ministra Finansów za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku w celu załatwienia sprawy zgodnie z właściwością. W przedmiotowym wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Na Pana stronach internetowych umieszczane są reklamy przez firmę X z siedzibą w USA. Firma wypłaca Panu wynagrodzenie za udostępnienie przestrzeni reklamowej. Płatność jest dokonywana z USA. Strony www znajdują się na serwerze w USA. Całość prac związanych z umieszczeniem reklam na stronach wykonał Pan osobiście na serwerze znajdującym się w USA. Otrzymuje Pan zapłatę za ewentualne przekierowania z Pana stron na strony reklamodawców. Zapłatę otrzymuje Pan w formie czeków na kwotę w dolarach. Następnie realizuje Pan czeki w banku na złote. W 2006r. otrzymał Pan 4 czeki, a w 2005 jeden czek, zrealizowany w połowie grudnia 2005r. NIP posiada Pan od listopada 2006r. Posiada Pan „Potwierdzenia wykonania dyspozycji” (zrealizowania czeku), w których ujęto, na jaką sumę w dolarach był czek, a także jaką sumę bezpośrednio Pan otrzymał w złotych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.02.2007r., stwierdza, iż:- przychód podatkowy powstaje w momencie otrzymania przez podatnika czeku, a nie w chwili jego realizacji, przy czym przychód w walucie obcej przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie waluty,- dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w danym roku podatkowym,- dochody uzyskane w 2005r. i 2006r. z tytułu udostępnienia przestrzeni reklamowej na stronie internetowej należy wykazać i opodatkować jako dochody z działalności wykonywanej osobiście, w odrębnych zeznaniach podatkowych za rok 2005 i rok 2006.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast w świetle art. 9 ust. 2 powołanej ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

W przepisie art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy wśród źródeł przychodów wymieniona została działalność wykonywana osobiście. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W myśl art. 11 ust. 1 powołanej wyżej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16 , art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 , art. 19 i art. 20 ust. 3 , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast stosownie do art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4. Stosownie zaś do ust. 4 cyt. wyżej przepisu jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Ponadto w myśl art. 22 ust. 9 pkt 4 powołanej wyżej ustawy koszty uzyskania przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 , 4 , 6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Natomiast jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania określonej wyżej normy procentowej, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10 cyt. wyżej ustawy).

Zgodnie zaś z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W tym też terminie podatnik winien rozliczyć wynikający z zeznania podatek należny (art. 45 ust. 4 pkt 1 powołanej ustawy).

W przedstawionym stanie faktycznym świadczy Pan usługi polegające na udostępnianiu przestrzeni reklamowej na rzecz firmy z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Postanowieniem nr DD4/033-0206/JG/07/MB7-2156 z dnia 30 maja 2007r. Minister Finansów rozstrzygnął, iż dochody uzyskane przez Pana w 2005r. i 2006r. ze Stanów Zjednoczonych Ameryki z tytułu udostępnienia przestrzeni reklamowej na stronie internetowej podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce jako dochody z działalności wykonywanej osobiście.

Zapłatę otrzymuje Pan w formie czeków opiewających na kwoty wyrażone w dolarach amerykańskich. Po zrealizowaniu czeku w banku otrzymuje Pan „Potwierdzenie wykonania dyspozycji”, w którym wskazana jest suma, jaką bezpośrednio otrzymał Pan w złotych. W 2006r. otrzymał Pan 4 czeki, jeden czek zaś w roku 2005. Zatem w świetle cyt. wyżej przepisów, przychód powstał już w momencie otrzymania czeku, tj. postawienia przychodu do dyspozycji podatnika, a nie w chwili jego realizacji, i winien zostać przeliczony na złote według kursów z dnia otrzymania czeku, ogłaszanych przez bank, z którego usług Pan korzystał, i mających zastosowanie przy kupnie waluty obcej. Jednakże jeżeli ów bank stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa wyżej, do przeliczenia na złote uzyskanego przez Pana przychodu, stosuje się kurs średni z dnia otrzymania czeku, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Obliczony w powyższy sposób przychód może Pan pomniejszyć o 20% z tytułu kosztów jego uzyskania. Natomiast jeżeli udowodni Pan, iż faktycznie poniesione koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wskazana norma procentowa, może Pan pomniejszyć przychód o udokumentowane koszty rzeczywiście poniesione. Wyliczony w ten sposób dochód podlega opodatkowaniu wyłącznie za rok podatkowy jego uzyskania. Zatem jest Pan obowiązany złożyć zeznanie podatkowe zarówno za rok 2005, jak i rok 2006, pomimo, iż Numer Identyfikacji Podatkowej otrzymał Pan dopiero w listopadzie 2006r.. W odrębnych zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe winien Pan wykazać uzyskane w danym roku podatkowym przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody w rubrykach odpowiadających działalności wykonywanej osobiście. Dochody uzyskane w danym roku podatkowym winny być opodatkowane wyłącznie w zeznaniu za dany rok podatkowy.