P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 16 kwietnia 2007r., uzupełnionego pismem z dnia 10 maja 2007r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów, wydatków poniesionych na przebudowę i adaptację lokalu przeznaczonego na wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stwierdza, żestanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Działając, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości, m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast, zgodnie z § 2 tegoż art. 14a, składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z dokumentów będących w posiadaniu tut. organu podatkowego oraz z przedstawionego w przedmiotowym wniosku i w piśmie uzupełniającym stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani firmę „x”, której podstawowym zakresem działalności jest udostępnianie miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Za środki pochodzące z pożyczki zakupiła Pani lokal użytkowo – pensjonatowy położony w x, celem wynajmowania. Lokal ten, jak wynika z treści Pani wniosku nie jest środkiem trwałym prowadzonej działalności i nie jest amortyzowany. W celu podniesienia standardu przedmiotowego lokalu, prowadzi Pani prace modernizacyjne w zakresie:
przestawienia jednej oraz wybudowania drugiej ściany działowej,
położenia płytek podłogowych,
drobnych przeróbek instalacji wodnej oraz elektrycznej,
malowania ścian,
wyposażenia łazienki.

Na powyższe prace dotychczas wydatkowała Pani około : x złotych /netto/, przy czym wykonano jedynie część zamierzonych robót.Zdaniem Pani poniesione nakłady na przebudowę, dostosowanie i podniesienie standardu posiadanego lokalu, stanowią koszt uzyskania przychodu.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż powyższe stanowisko jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. O podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm. /, „ kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ”.

Wydatki poniesione na ulepszenie zakupionego lokalu mogą stanowić koszty z prowadzonej działalności - jedynie w sytuacji, gdy przedmiotowy lokal będzie stanowił środek trwały firmy. Do momentu ujawnienia go w ewidencji środków trwałych, będzie on stanowił Pani własność, natomiast przychodów uzyskiwanych z tej nieruchomości nie będzie można zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej. Przychody uzyskiwane z wynajmu majątku własnego nie ujawnionego w ewidencji środków trwałych, stanowią przychody z najmu.

Z przepisu art. 23 ust. 1 lit. c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Z kolei art. 22g ust. 17 tej ustawy stanowi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,00 złotych. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 złotych i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Wymienione w treści wniosku wydatki mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli spełniają następujące warunki:
istnieje związek pomiędzy nimi a przychodem osiąganym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej,
nie spowodowały one ulepszenia użytkowanego w ramach ww. działalności środka trwałego tj. lokalu użytkowego

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji remontu. Pojęcie to zdefiniowane jest w art. 3 pkt. 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane ( Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm. ). Stosownie do jego treści, remont oznacza wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym , robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie stanu technicznego oraz użytkowego środka trwałego, bez zwiększania jego wartości początkowej.

Natomiast ulepszenie to między innymi trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną i użytkową.Wymienione w piśmie uzupełniającym prace w istotny sposób nie zmienią cech użytkowych lokalu. Jednakże jak Pani sama stwierdza znacznie zostanie podniesiony jego standard.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego stwierdza się, iż w omawianej sytuacji, poniesione przez Panią wydatki niewątpliwie wpłyną na zwiększenie wartości początkowej przedmiotowego lokalu a zatem nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże z chwilą podjęcia decyzji o amortyzacji przedmiotowego lokalu i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych, zgodnie z zasadami obowiązującymi w tym zakresie, kosztem uzyskania przychodu będą odpisy amortyzacyjne naliczane od wartości początkowej lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ponadto, w myśl przepisu art. 14 b § 1 i § 2 ww. Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla podmiotu występującego z wnioskiem i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14A § 4 ww. Ordynacji podatkowej, na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt 1 ww. Ordynacji podatkowej wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.