POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony znak: (...) z dnia 13.07.2005 r., doręczonego w dniu 14.07.2005 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskodawca w dniu 7 sierpnia 2003 r. zawarł umowę wynajmu samochodów ze Spółką T. Na mocy umowy wynajmujący zobowiązał się do świadczenia usług transportowych polegających na oddaniu do dyspozycji pojazdów i zarządzaniu powyższymi pojazdami. Do umowy zostały zawarte następujące aneksy:
- aneks nr 1/2004 z dnia 19 kwietnia 2004 r.,
- aneks nr 2/2004 z dnia 28 października 2004 r.,
- aneks nr 1/2005 z dnia 28 lutego 2005 r.,
- aneks nr 2/2005 z dnia 31 maja 2005 r.

Umowa obejmowała wynajem samochodów osobowych oraz ciężarowych.

Umowa główna wraz z aneksem nr 1/2004 (w którym zwiększono liczbę wynajmowanych samochodów ciężarowych do 14 sztuk) została zarejestrowana w Małopolskim Urzędzie Skarbowym w dniu 10 maja2004 r. Kolejna rejestracja umowy wraz ze wszystkimi aneksami nastąpiła w dniu 14 czerwca 2005 r.

Zmiany w aneksach nr 2/2004, 1/2005 i 2/2005 dotyczyły kolejno: zwiększenia do 17 sztuk pojazdów (3 nowe samochody osobowe), określenia stawek za wynajem samochodów, usunięcia opłaty za nadprzebieg, doprecyzowania warunków opłat i zasad odpowiedzialności za szkody, rezygnacji z 1 samochodu ciężarowego. Samochody ciężarowe dzierżawione na podstawie umowy ze Spółką T. spełniały warunki uznania ich za samochody ciężarowe w myśl przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 r., tzn. Spółce przysługiwało zgodnie z przepisami tej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z umowy najmu.

W związku z powyższym wątpliwości Spółki dotyczą, czy w wyżej opisanym stanie faktycznym Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od kosztów czynszu dotyczących samochodów ciężarowych wskazanych w umowie ze Spółką T. w okresie od 1 maja 2004 r. do dnia 21 sierpnia 2005 r. oraz w okresie po dniu 21 sierpnia 2005 r.
Zdaniem Spółki, aneksy do umów nie spowodowały zmiany istotnej części umowy w zakresie opłat ponoszonych z tytułu użytkowania samochodów ciężarowych, w związku z tym Spółka nie utraciła prawa do pomniejszania podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od kosztów najmu samochodów ciężarowych. Spółce przysługuje zatem prawo odliczania podatku w pełnej wysokości od samochodów ciężarowych w całym okresie trwania umowy.

Tutejszy Urząd analizując powyższe zagadnienie, dysponując dodatkowo doręczonymi dokumentami, potwierdza stanowisko Podatnika.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r., w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 i 5 w/w artykułu, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.
Zgodnie z art. 154 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów, będących przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami ustawy, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Przepis art. 154 ust. 1 w/w ustawy ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tejumowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

Z brzmienia w/w przepisu wynika, iż nie ma on zastosowania do zmian umowy dokonanych po wejściu w życie ustawy. Nie oznacza to jednak, że w przypadku wprowadzenia zmian przepis ten nie znajdzie w ogóle zastosowania do umowy - będzie on w dalszym ciągu stosowany do tej części, która nie została zmieniona. Powyższe oznacza, że w sytuacji zmian wprowadzanych do umowy (po dniu 20 kwietnia 2004 r., co w sytuacji opisanej przez Spółkę nastąpiło aneksami nr 2/2004, 1/2005 i 2/2005), Podatnik jest uprawniony do korzystania z odliczenia podatku z tytułu umowy najmu samochodów ciężarowych tylko w takim zakresie, w jakim korzystał z tego odliczenia przed ich wprowadzeniem. Jeżeli w wyniku aneksów do umowy, sporządzonych po dniu wejścia w życie ustawy, nastąpiłoby zwiększenie liczby wynajmowanych samochodów lub zwiększenie wysokości obciążeń z tytułu opłat czynszowych, przedłużenie czasu trwania umowy, to czynniki te nie wywołują skutku prawnego dla zakresu odliczenia podatku z tytułu uprawnień wynikających z art. 154 w/w ustawy, tj. Podatnik zachowuje prawo do obniżenia podatku z tyt usług najmu pojazdów w takim zakresie, w jakim prawo to przysługiwało przed zmianą umowy.

Przepis art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) nakazywał rejestrację umowy w terminie do dnia 15 czerwca 2005 r., co w sytuacji opisanej przez Spółkę (zawarcie umowy w 2003 r. i rejestracja w dniu 10.05.2004 r.), nie było warunkiem koniecznym.

W świetle powyższego zawarcie umowy przed wejściem w życie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przed dniem 20 kwietnia 2004 r. i zarejestrowanie jej w urzędzie skarbowym do 14 maja 2004 r., uprawnia Podatnika do całego odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w ratach za używanie pojazdów do końca trwania umowy, tj. także po dniu 21 sierpnia 2005 r., kiedy wchodzą w życie nowe przepisy normujące zasady odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu samochodów lub zawartych umów najmu, dzierżawy, leasingu lub umów o podobnym charakterze - w zakresie treści umowy wraz z aneksem nr 1/2004 zarejestrowanej w dniu 10 maja 2004 r.

Niniejsza interpretacja dotyczy samochodów, które w myśl przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym były samochodami ciężarowymi.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika, orzekając jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.