Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB1/415-862/12-4/MS
z 22 października 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB1/415-862/12-4/MS
Data
2012.10.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Dochody opodatkowane ryczałtem
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
dochód
działalność gospodarcza
podatek liniowy
Istota interpretacji
Czy do dochodów Wnioskodawcy uzyskanych z opisanych w stanie faktycznym usług na rzecz pracodawcy (Spółki) może mieć zastosowanie podatek dochodowy w stawce 19% tj. podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f. ?
Wniosek ORD-IN 390 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 04.07.2012 r. (data wpływu 11.07.2012 r.) oraz piśmie (data nadania 15.10.2012 r., data wpływu 18.10.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-861/11-2/MS z dnia 04.10.2012 r. (data nadania 04.10.2012 r., data doręczenia 12.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 19% podatku liniowego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 19% podatku liniowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Działalność ta zarejestrowana jest w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta miasta. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługi w zakresie oprogramowania oraz technologii informatycznych i komputerowych. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność wspomagającą edukację, oraz sprzedaż detaliczną przez Internet. Wnioskodawca posługuje się numerem NIP. Wnioskodawca jest pracownikiem spółki N. sp. z o.o. z siedzibą w W. (nr KRS xxx). Spółka jest firmą technologiczną, która z sukcesem rozwija jako usługę aplikacje internetowe wspomagające komunikację. Rozwiązania Spółki mają zastosowanie zarówno w korporacjach, jak i w małych i średnich firmach. Wśród klientów Spółki są podmioty z różnych branż, fundacje, stowarzyszenia i uczelnie. Wnioskodawca zatrudniony jest w Spółce na stanowisku: Członek Zarządu. Do zadań Wnioskodawcy należy: prowadzenie spraw Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe) oraz reprezentowanie Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe). Ponadto Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz Spółki usługi w zakresie obsługi infrastruktury informatycznej. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują:
Zgodnie z ustaleniami stron:
Wnioskodawca jest członkiem zarządu Spółki oraz jej udziałowcem, posiada łącznie 34,04% udziałów tj. 160 udziałów o łącznej wartości nominalnej 160.000 zł. Drugi ze wspólników Spółki — Pan W. — jest również zatrudniony w Spółce. Wspólnik ten zatrudniony jest w Spółce na stanowisku: Prezes Zarządu. Do zadań tego wspólnika należy: prowadzenie spraw Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe) oraz reprezentowanie Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe). Pismem z dnia 15.10.2012 r. (data wpływu 18.10.2012 r.) Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, iż:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy do dochodów Wnioskodawcy uzyskanych z opisanych w stanie faktycznym usług na rzecz pracodawcy (Spółki) może mieć zastosowanie podatek dochodowy w stawce 19% tj. podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f. ... Zdaniem Wnioskodawcy, do dochodów uzyskanych przez niego z opisanych w stanie faktycznym usług na rzecz pracodawcy (Spółki) może mieć zastosowanie podatek dochodowy w stawce 19 % tj. podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f. Zgodnie z art. 30c ust. 1 u,p.d.f., podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f. jest dochód (art. 30c ust. 2 u.p.d.f.). Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 9a ust. 3 u.p.d.f., mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.f. (art. 9a ust. 2 u.p.d.f.). Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 3 u.p.d.f., jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa powyżej (podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f.), uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c. Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony w stanie faktycznym zakres czynności wykonywanych przez niego na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej:
Wnioskodawca nie uzyskuje więc przychodów, o których mowa w art. 9a ust. 3 u.p.d.f. Inny zakres czynności występujących w stosunku pracy oraz w usługach świadczonych w ramach działalności gospodarczej powoduje, iż do dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z opisanych w stanie faktycznym usług na rzecz pracodawcy (Spółki) może mieć zastosowanie podatek dochodowy w stawce 19 % tj. podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w imieniu Ministra Finansów:
Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym czynności związane ze świadczeniem usług na rzecz Spółki wchodzą w zakres jego pozarolniczej działalności gospodarczej. W szczególności czynności wskazane w stanie faktycznym nie wchodzą w zakres tzw. działalności wykonywanej osobiście - w rozumieniu przepisów u.p.d.f., gdyż m.in.:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zastosowania 19% podatku liniowego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Podkreślenia wymaga fakt, iż w świetle wyżej wskazanego przepisu wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym. Istotnym na gruncie przedmiotowej sprawy jest zatem zdefiniowanie jakiego rodzaju czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach stosunku pracy oraz w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługi w zakresie oprogramowania oraz technologii informatycznych i komputerowych. Ponadto Wnioskodawca jest pracownikiem spółki sp. z o.o. Wnioskodawca zatrudniony jest w Spółce na stanowisku: Członek Zarządu. Ponadto Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz tej Spółki usługi w zakresie obsługi infrastruktury informatycznej. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej nie były, nie są i nie będą wykonywane czynności, odpowiadające czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach w/w stosunku pracy. Przyjmując za Wnioskodawcą, iż wykonuje on na rzecz spółki usługi w zakresie oprogramowania oraz technologii informatycznych i komputerowych czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy na stanowisku członek zarządu, nie są tożsame z czynnościami, które będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tej spółki, a zatem nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy. Jednakże wskazać należy, iż mając na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, celem ustalenia, czy faktycznie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy, nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i czy czynności wykonywane w ramach działalności określone przez Wnioskodawcę jako usługi w zakresie oprogramowania oraz technologii informatycznych i komputerowych są czynnościami wchodzącymi w zakres czynności wykonywanych osobiście. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Jeżeli zaistniałe zdarzenie będzie różniło się od stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym zaistniałego zdarzenia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.