Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.); art. 22 ust. 1 i 5, art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 22.11.2006 r. (data wpływu: 23.11.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia:

Czy poniesione koszty dotyczące rat czynszu leasingu operacyjnego, gdy przedmiot leasingu związany jest z budowanym środkiem trwałym, stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia? - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

W dniu 23.11.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 22.11.2006 r. Pana J., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych prowadząc księgi rachunkowe i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ostatnim okresie rozpoczął budowę własnego środka trwałego – stacji paliw wraz z obiektem gastronomiczno-hotelowym. Niezbędnym elementem stacji paliw są dystrybutory paliw, wzięte w użytkowanie na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Otrzymał już fakturę VAT z pierwszą ratą leasingową, (z której odliczył podatek VAT). Wartości netto nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodu, gdyż nie osiąga żadnych przychodów związanych z prowadzoną inwestycją, a zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą (metoda memoriałowa). Nie potrafi określić, kiedy nastąpi zakończenie budowy i oddanie środka trwałego do używania. Na pewno nie będzie to miało miejsca w 2006 roku i prawdopodobnie w pierwszej kolejności wystąpią przychody ze sprzedaży paliw, a prace budowlane obiektu gastronomiczno – hotelowego będą trwały nadal. Przed oddaniem całego obiektu do używania, przedmiot leasingu może zostać już zakupiony i podwyższyć wartość początkową budowanego środka trwałego. Dystrybutory paliw będące przedmiotem umowy leasingu wymagały wbudowania na tym etapie inwestycji, dlatego też koszty z tytułu rat czynszu leasingowego będą ponoszone co miesiąc. Podatnik pyta, czy poniesione koszty dotyczące rat czynszu leasingowego, gdy przedmiot leasingu związany jest z budowanym środkiem trwałym, stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

Stanowisko Podatnika. Zdaniem podatnika w opisanej sytuacji, stosując zasadę rozliczenia kosztów zgodnie z zasadą memoriałową (księgi rachunkowe), koszty poniesione z tytułu rat czynszu leasingowego, którego przedmiot jest związany z budowanym środkiem trwałym, będą stanowić koszt uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym zostaną osiągnięte pierwsze przychody ze stacji paliw.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje:

Istotą leasingu operacyjnego jest to, że ryzyko i korzyści wynikające z prawa własności do wydzierżawionego środka trwałego pozostają przy właścicielu. Właściciel (leasingodawca) wykazuje środek trwały w swoich księgach rachunkowych, jest jego właścicielem i amortyzuje go, płatności leasingowe są jego przychodem ze sprzedaży usług, a amortyzacja kosztem sprzedaży tych usług. Natomiast u leasingobiorcy kosztem operacyjnym jest rata płatności leasingowych, należna właścicielowi.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, spółki jawne i partnerskie tych osób, wykonujące działalność gospodarczą i prowadzące księgi rachunkowe są obowiązane prowadzić te księgi, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy.

Na gruncie prawa bilansowego moment ujęcia w kosztach przedmiotowej raty leasingowej należy rozpatrywać przez pryzmat zasady współmierności przychodów i kosztów. Zgodnie z tą regułą, wyrażona w art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. Nr 176, poz. 694), dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zalicza się koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Z kolei „okres sprawozdawczy” , stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, został zdefiniowany jako okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych (np. deklaracje na zaliczki miesięczne na podatek dochodowy).

Z kolei na mocy art. 22 ust. 5 ustawy w/w ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe), koszty uzyskania przychodów objęte tymi księgami, co do zasady są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Zatem, poszczególne wydatki powinny być kwalifikowane do kosztów odpowiednich okresów sprawozdawczych. Oczywiście elementarnym warunkiem zaliczenia raty czynszu do kosztów podatkowych, jest użytkowanie przedmiotu leasingu w celu osiągnięcia przychodu (zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy).

Reasumując, w przypadku podatnika prowadzącego księgi rachunkowe metodą memoriałową, koszty dotyczące raty czynszu w leasingu operacyjnym należy rozliczyć zarówno rachunkowo, jak i podatkowo w dacie sprzedaży, tj. w tym okresie sprawozdawczym, w którym zostanie osiągnięty przychód.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.