POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w xxxxxx stwierdza, że stanowisko „xxxx” Spółki z o. o. przedstawione we wniosku z dnia 1.02.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczące uznania za wolne od podatku dochodowego od osób prawnych, na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów uzyskanych ze sprzedaży wybudowanych lokali, dochodów finansowych oraz dochodów z tytułu usług zarządzania wspólnotami mieszkaniowymi - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 01.02.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubaniu wpłynął wniosek z dnia 01.02.2007 r., Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za wolne od podatku dochodowego od osób prawnych dochody uzyskane ze sprzedaży lokali wybudowanych przez TBS, dochody z tytułu lokowania środków pieniężnych w jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych pochodzących z kaucji i „partycypacji” wnoszonych przez najemców oraz dochody z usług zarządzania obcymi wspólnotami mieszkaniowymi.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
Ze stanu faktycznego opisanego w ww. wniosku wynika, że Towarzystwo Budownictwa Społecznego Spółka z o. o. w celu wypełnienia zadań samorządowych w dziedzinie gospodarki mieszkaniowej, a w szczególności budowy i adaptacji budynków mieszkalnych ; działalność Spółki zarejestrowana jest w Urzędzie Statystycznym wg PKD Nr 4521A – wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych z wznoszeniem budynków, wg EKD Nr 4521 – budownictwo ogólne i inżynieria lądowa. Działalność TBS zgodnie z umową spółki polega na budowaniu i adaptowaniu budynków na mieszkania z przeznaczeniem tych mieszkań na wynajem, jak również do sprzedaży. Po wybudowaniu kolejnych budynków TBS, będące właścicielem, zarządza i administruje swoimi budynkami mieszkalnymi. Nowi najemcy wpłacają określone kwoty – środki zwrotne - jako partycypację w kosztach budowy i kaucję mieszkaniową. Zgromadzone w ten sposób środki pieniężne, do momentu ich wykorzystania na następne inwestycje, lokowane są w funduszach inwestycyjnych poprzez nabywanie jednostek uczestnictwa, z których Spółka uzyskuje przychody finansowe z tytułu wzrostu ich wartości. Ponadto Spółka zarządza obcymi wspólnotami mieszkaniowymi.
Wobec braku ustawowej definicji pojęcia działalności w zakresie gospodarki mieszkaniowej, wątpliwości Towarzystwa Budownictwa Społecznego budzą dochody spółki z ww. źródeł, tj. dochody uzyskane ze sprzedaży lokali wybudowanych przez TBS, dochody finansowe z jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych oraz dochody z usług zarządzania obcymi wspólnotami mieszkaniowymi, w kontekście brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), obowiązującego od 01.01.2007 r.
W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z następującymi pytaniami:
1. Czy podlega opodatkowaniu dochód pochodzący z jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, od których to TBS otrzymuje przychody finansowe z tyt. wzrostu ich wartości ?,
2. Czy dochody uzyskane ze sprzedaży własnych lokali mieszkalnych podlegają opodatkowaniu, kiedy to będą służyły do sfinansowania budowy następnych lokali mieszkalnych ?,
3. Czy dochody pochodzące z zarządzania Wspólnotami Mieszkaniowymi podlegają opodatkowaniu ?.
Spółka stoi na stanowisku, że ww. dochody wolne są od podatku dochodowego w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 44, art. 17 ust. 1 b i art. 17 ust. 1e pkt 3 cyt. wyżej ustawy – gdyż zostanie spełniony zapis ustawowy, jako że uzyskane z tego tyt. środki pozwolą na budowę następnych budynków mieszkalnych i rozwój Spółki.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaniu zważył co następuje.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – zwanej dalej updop (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r., nadanym przez art. 1 ust. 18 lit. a) ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) wolne od podatku są:
(...) dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
W myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1 (m. in. dochodów TBS uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi), dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.
Na podstawie art. 17 ust. 1 e pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele określone w przepisie cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546).
W ślad za pismem Ministerstwa Finansów znak DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. - pod pojęciem zasobów mieszkaniowych należy rozumieć: budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi pomieszczeniami, a w szczególności:
dźwigi towarowe i osobowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże; pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj. : budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolno stojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe; urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkaniowych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty oraz finansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Zatem dochody uzyskane z tytułu wzrostu wartości jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, dochody z działalności usługowej polegającej na zarządzaniu obcymi wspólnotami mieszkaniowymi oraz dochody ze sprzedaży lokali mieszkalnych, w rozumieniu przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, nie są dochodami osiągniętymi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Cytowane zwolnienie od podatku nie obejmuje bowiem dochodów z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli są przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Zapis ust. 1b i ust. 1e pkt 3 art. 17 updop obejmuje zwolnienie od podatku – mając na względzie cel wydatkowania – dochodów wymienionych podmiotów w ust. 1 pkt 44, ale tylko tych dochodów, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Wobec powyższego stanowisko Spółki, zawarte w przedmiotowym wniosku, uznające za wolne od podatku dochodowego, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1b oraz art. 17 ust. 1e pkt 3, przedmiotowe dochody - jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.