P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4, w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług, oceniając stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12.04.2007r. (data wpływu do urzędu – 19.04.2007r.), uzupełnionego pismem z dnia 08.05.2007r. jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Spółdzielnia, w zakresie swojej działalności dokonuje czynności polegających m.in. na ustanowieniu spółdzielczych własnościowych praw do lokali w budynkach mieszkalnych. Dotyczy to zarówno lokali mieszkalnych, jak i lokali o innym przeznaczeniu, w tym garaży oraz miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych stanowiących część budynków mieszkalnych. Od wkładów budowlanych wpłacanych przez członków spółdzielni naliczany jest podatek od towarów usług w wysokości 7% - w przypadku ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz w wysokości 22% w przypadku ustanowienia prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym stanowiącym część budynku mieszkalnego. W dalszej część wniosku, Spółdzielnia podnosi, iż wg PKOB budynki mieszkalne są to obiekty budowlane (konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych), których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem powierzchni elementów budowlanych (m.in. pdpór, kolumn, filarów, szybów, kominów), powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych oraz powierzchni komunikacji (np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki). Przy czym, część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytku (np. wózkarnie, suszarnie). Natomiast w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, lokale dzielą się na lokale mieszkalne oraz lokale o przeznaczeniu innym niż mieszkalne np. garaże. Ustawa nie definiuje pojęcia „miejsca postojowego”, natomiast garaż nie będący samodzielnym lokalem może stanowić pomieszczenie przynależne do lokalu (art. 2 ust. 4). Z powołanych przepisów wynika także, że częścią budynków mieszkalnych mogą być także garaże wielostanowiskowe. W myśl ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu to oddanie lokalu do używania przez członka spółdzielni po wniesieniu przez niego wkładu mieszkaniowego lub budowlanego, ale właścicielem lokalu w dalszym ciągu pozostaje spółdzielnia. Dotyczy to zarówno lokali mieszkalnych, jak i lokali o innym przeznaczeniu. Ponadto zgodnie z art. 17 tej ustawy, przepisy dotyczące ustanowienia spółdzielczych praw do lokali stosuje się odpowiednio także do miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych. Oznacza to, że wniesienie wkładu budowlanego i ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym znajdującym się w budynku mieszkalnym traktowane jest tak samo, jak wniesienie wkładu budowlanego i ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu stanowiącego odrębny lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkanie. Oznacza to, że możliwe jest ustanowienie spółdzielczych praw do miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych stanowiących część budynków mieszkalnych zarówno w tych samych budynkach, w których członek spółdzielni posiada prawo do innego lokalu (np. mieszkalnego), jak i w tych budynkach, w których członek spółdzielni nie posiada prawa do innego lokalu. Czynności obejmujące ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego albo o innym przeznaczeniu, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te opodatkowane są stawką 7% w przypadku ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego i 22% w przypadku lokalu o innym przeznaczeniu.Pismem z dnia 08.05.2007r., Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem sprzedaży jest własność jedynie lokali mieszkalnych, bez prawa do korzystania z wyłączeniem innych osób z miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, integralnie związanego z prawem własności lokalu. Przy czym, nie są zawierane umowy ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym. Zawierane są dwie odrębne umowy: jedna umowa o ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz druga umowa o ustanowienie spółdzielczego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym. W związku z czym, członek spółdzielni wnosi dwa wkłady budowlane.

Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy miejsce postojowe w garażu wielostanowiskowym stanowi pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego, wówczas ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu wraz z miejscem postojowym opodatkowane jest stawką podatku VAT w wysokości 7%. Powyższe wynika m.in. z wyroku WSA w Warszawie z dnia 09.11.2005r., w którym stwierdza się m.in., że nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych, skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki lokal jako jeden przedmiot sprzedaży. Podobnie orzekł NSA w wyroku składu 7 sędziów z dnia 19.11.2001r., stwierdzając, że garaż będący częścią (pomieszczeniem przynależnym) lokalu mieszkalnego powinien być obciążony taką sama stawką podatku VAT, jak mieszkanie. W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdza, że ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym znajdującym się w budynku mieszkalnym opodatkowane jest podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%, niezależnie od tego, czy miejsce postojowe znajduje się w garażu stanowiącym część budynku mieszkalnego, w którym członek spółdzielni posiada już prawo do innego lokalu, jak i w budynku, w którym członek spółdzielni takiego prawa nie posiada. Natomiast ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci miejsca postojowego (garażu) w garażu wielostanowiskowym będącym częścią tego samego budynku mieszkalnego opodatkowane jest podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: • art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 pkt 5, art. 41 ust. 1, art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą.

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r o własności lokali (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) jest izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe pomieszczenia takie jak: piwnica, strych, komórka, garaż (ust. 4 w/w art.). W związku z powyższym, garaż (miejsce postojowe) choć stanowi część składową lokalu mieszkalnego nie należy do pomieszczeń pomocniczych lecz przynależnych do danego lokalu i nie służy dla bezpośredniego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych ludności. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002r. (Dz.U.Nr 75 poz. 690 ze zm.), określa lokal użytkowy jako pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, (...) niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym. Opierając się na powyższej definicji, a także nie cytowanych definicjach pomieszczenia technicznego i pomieszczenia gospodarczego (§ 3 pkt 12 i 13 w/w rozporządzenia) należy stwierdzić, iż miejsce postojowe w lokalu garażowym jest traktowane jako lokal użytkowy Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w skład obiektu budynku mieszkalnego realizowanego przez Wnioskodawcę wchodzą lokale mieszkalne oraz m.in. garaże wielostanowiskowe, w których znajdują się miejsca postojowe. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 12.04.2007r., wynika, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym znajdującym się w budynku mieszkalnym, niezależne od tego, czy miejsce postojowe znajduje się w garażu stanowiącym część budynku mieszkalnego, w którym członek spółdzielni posiada już prawo do innego lokalu, jak i w budynku, w którym członek nie posiada takiego prawa i do takiej sprzedaż stosuje stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%. Naczelnik tut. Urzędu kierując się przesłankami wynikającymi z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy, potwierdza stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie. W przypadku drugiej sytuacji tj. ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym znajdującym się w tym samym budynku mieszkalnym, w którym na rzecz członka spółdzielni ustanowiono spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu tut. Organ stwierdza, że zastosowanie stawki w wysokości 7% jest nieprawidłowe. Bowiem jak wynika z pisma z dnia 08.05.2007r., będącego uzupełnieniem wniosku z dnia 12.04.2007r. Spółdzielnia dokonuje dwóch dostaw tj. lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym. Potwierdzeniem powyższego jest fakt, iż zawierane są dwie oddzielne umowy na dostawę, przy czym członek spółdzielni wnosi dwa wkłady budowlane. Ponadto przedmiotem sprzedaży w przypadku lokalu mieszkalnego jest jedynie ten lokal bez prawa do korzystania z wyłączeniem innych osób z miejsca postojowego w garażu. Powołany przez Wnioskodawcę wyrok WSA w Warszawie z dnia 09.11.2005r. (sygn. Akt III SA/WA 2516/05) i wyrok składu 7 sędziów NSA (sygn. akt FSA 3/1) dotyczy innego stanu faktycznego niż ten, który przedstawił Wnioskodawca, bowiem dotyczy on sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego, co zostało potwierdzone aktem notarialnym, z którego wynika iż własność lokalu mieszkalnego jest nierozerwalnie związana z prawem do korzystania z miejsca postojowego w garażu. W związku z powyższym, jeżeli prawo do korzystania z miejsca postojowego nie jest nierozerwalnie związane z konkretnym lokalem mieszkalnym, to dostawa tego miejsca postojowym w garażu, będzie stanowiła odrębny obrót i będzie opodatkowana stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy tj. w wysokości 22%.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego stanu. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku. (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).