POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku płatnika z dnia 07-11-2006r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 09-11-2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania 50 proc. kosztów uzyskania przychodu z tytułu prac wykonanych w ramach umowy o dzieło, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o prawie autorskim

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez płatnika stanu faktycznego w piśmie z dnia 07-11-2006r. wynika, że firma organizuje szkolenia dla osób zgłaszających się indywidualnie oraz dla zorganizowanych grup kierowanych przez zakłady pracy, oraz w wyniku wygranych projektów unijnych. Do przeprowadzenia wykładów firma zatrudnia na umowy o dzieło wykładowców. Wykładowcy mają za zadanie przygotować skrypt szkoleniowy na poszczególne tematy i przeprowadzić wykład. Jeden egzemplarz przygotowanego przez wykładowcę skryptu szkoleniowego jest przechowywany w aktach sprawy.

Wykładowcy przygotowują samodzielnie opracowania, w których przejawia się twórcza praca autora (a więc dzięki pomysłowości i indywidualnemu ujęciu dzieło uzyskuje oryginalną postać) i na ten temat wygłaszają wykład, a szkolenia prowadzone są dla określonej grupy osób.

Wykonywanie szkolenia (dzieła) odbywa się samodzielnie, bez podporządkowania pracodawcy. Celem szkoleń jest założenie własnej działalności gospodarczej lub znalezienie pracy przez osoby uczestniczące w szkoleniach (co bardzo często ma miejsce), czyli umowa taka kończy się określonym rezultatem.

Zdaniem płatnika dla powyższych umów o dzieło należy stosować 50 proc. koszty uzyskania przychodu.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło zaliczane są przez ustawę z dnia 26lipca1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) do przychodów z działalności wykonywanej osobiście o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zgodnie z art.13 pkt 8 tej ustawy spełniają następujące warunki: usługi wykonywane są osobiście, a przychody uzyskiwane są wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej lub właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora-jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 tj.: przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej-z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułów określonych art.13 pkt 2, 4, 6 i 8 koszty uzyskania przychodu określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Jednak w razie korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania tymi prawami w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do dochodów z umów o dzieło zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodu obliczone od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 80 poz. 904).

Przedmiotem prawa autorskiego, zgodnie z art.1 cyt. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utworu).

Zgodnie z art. 2 cyt. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności przedmiotem prawa prawa autorskiego są utwory;

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe)
2. plastyczne
3. fotograficzne
4. lutnicze
5. wzornictwa przemysłowe
6. architektoniczne
7. muzyczne i słowno-muzyczne
8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne
9. audiowizualne(w tym filmowe).

Natomiast podmiotem prawa autorskiego zgodnie z art.8 cyt. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest twórca, tj. osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu, lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

W przypadku posiadania przez konkretne prace statusu utworu, w umowie z organem zamawiającym prace powinno znaleźć się stwierdzenie odnośnie jego twórczego, indywidualnego charakteru oraz postanowienie o przeniesieniu majątkowych praw autorskich do zamawianego dzieła na podmiot zamawiający jego opracowanie.

Podkreślić należy, że fakt korzystania przez twórcę z praw autorskich powinien wynikać z treści zawartej umowy zlecenie lub umowy o dzieło lub z treści wystawionego rachunku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wykładowcy na podstawie umowy o dzieło przygotowują samodzielnie opracowania, w których przejawia się twórcza praca autora (a więc dzięki pomysłowości i indywidualnemu ujęciu dzieło uzyskuje oryginalną postać) i na ten temat wygłaszają wykład, a szkolenia prowadzone są dla określonej grupy osób.

W tym zakresie uznanie opracowania za przedmiot prawa autorskiego uzależnione jest od formy w jakiej została ona wykonana. Jeżeli efektem jest konkretne opracowanie na piśmie odznaczające się twórczą konstrukcją (układem czy też doborem materiału), to dzieło takie można uznać za utwór.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli praca wykonana przez wykładowców była twórcza tzn. niepowtarzalna, miała indywidualny charakter oraz spełnia wszystkie przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim-wówczas do dochodów osiągniętych z tego tytułu będą miały zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu.

Jednocześnie tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż do zastosowania 50 proc. kosztów uzyskania przychodu nie ma znaczenia końcowy rezultat szkolenia, poprzez założenie własnej działalności gospodarczej lub znalezienie pracy przez osoby uczestniczące w szkoleniach.