Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Przedsiębiorstwa Produkcyjno–Handlowego „M” sp. z o. o. o interpretację w zakresie przepisów art. 112 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe „M” sp. z o. o. zamierza nabyć w drodze przetargu organizowanego przez syndyka nieruchomości wchodzące w skład masy upadłości „I” sp. z o. o. w upadłości.

Na powyższych nieruchomościach ustanowione są hipoteki, powstałe między innymi na skutek zaległości podatkowych. Ponadto syndyk masy upadłościowej posiada zaległości podatkowe z tytułu podatku od nieruchomości oraz podatku od wieczystego użytkowania za nieruchomości, które Sp. z o. o. „M” zamierza kupić.

Czy nabywca nieruchomości obciążonych hipoteką wchodzących w skład masy upadłości ponosił będzie odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe upadłego zbywcy na podstawie art. 112 Ordynacji podatkowej ?

Zdaniem Strony w opisanym przypadku nie można stosować art. 112 Ordynacji podatkowej, który reguluje odpowiedzialność nabywcy przedsiębiorstwa lub jego części. Przepis art. 112 Ordynacji podatkowej odnosi się do przypadków nabywania w zwykłym obrocie, w którym nie mają zastosowania przepisy prawa upadłościowego i naprawczego.

Nabywca przedsiębiorstwa jak też jego składników – w postępowaniu upadłościowym nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania upadłego i syndyka powstałe zarówno przed datą ogłoszenia upadłości, jak i po tej dacie. Przepisy prawa upadłościowego i naprawczego w zakresie stosowania art. 313 w związku z art. 342 wyłączają stosowanie art. 112 Ordynacji podatkowej. Z wykładni tych przepisów wynika, że przepisy prawa upadłościowego i naprawczego w tym zakresie są lex specjalis do przepisu art. 112 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej nabywca:

1. przedsiębiorstwa,
2. zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
3. składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą wymienionych w § 2, jeżeli ich wartość jednostkowa w dniu zbycia wynosi co najmniej 15.800 zł. (kwota obowiązująca od dnia 01.01.2007r. - obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 17.08.2006r. w sprawie wysokości kwot wynikajacych z art. 41 § 1 i art. 12 § 1 pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa (MP nr 57 z 2006r., poz. 609)

• odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Stosownie do § 2 w/w art. składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią aktywa trwałe w rozumieniu przepisów o rachunkowości, z wyłączeniem należności długoterminowych, udzielonych pożyczek i długoterminowych rozliczeń międzyokresowych.

Powyższy przepis stanowi regulację ogólną odnośnie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz składników majątku związanego z prowadzoną działalnością za zaległości podatkowe zbywcy. W przepisie tym nie wprowadzono wprost wyłączenia stosowania odpowiedzialności podatkowej w sytuacji, gdy przedmiotem nabycia jest przedsiębiorstwo, jego część lub składnik majątku przedsiębiorstwa posiadającego zaległości podatkowe i będącego w stanie upadłości.

W przypadku nabycia nieruchomości związanej z prowadzoną działalnością w postępowaniu upadłościowym zastosowanie znajdują przepisy szczególne, a mianowicie przepisy ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60 z 2003 r. poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 313 § 1 ustawy prawo upadłościowe i naprawcze sprzedaż dokonana w postępowaniu upadłościowym ma skutki sprzedaży egzekucyjnej.

Na mocy przepisu art. 313 § 2 tej ustawy sprzedaż nieruchomości powoduje wygaśnięcie praw oraz praw i roszczeń osobistych ujawnionych przez wpis do księgi wieczystej lub nieujawnionych w ten sposób, lecz zgłoszonych sędziemu – komisarzowi w terminie określonym w art. 51 ust. 1 pkt 5. W miejsce prawa, które wygasło, uprawniony nabywa prawo do zaspokojenia wartości wygasłego prawa z ceny uzyskanej ze sprzedaży obciążonej nieruchomości. Skutek ten powstaje z chwilą zawarcia umowy sprzedaży. Podstawą do wykreślenia praw, które wygasły na skutek sprzedaży, jest prawomocny plan podziału sumy uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości obciążonej.

Nabycie nieruchomości od przedsiębiorstwa znajdującego się w stanie upadłości, w drodze przetargu organizowanego przez syndyka, skutkuje nabyciem nieruchomości w stanie wolnym od obciążeń, w konsekwencji czego nabywca nie odpowiada za zobowiązania przedsiębiorstwa znajdującego się w stanie upadłości.

W przypadku nabycia w drodze przetargu organizowanego przez syndyka masy upadłości nieruchomości wchodzącej w skład przedsiębiorstwa postawionego w stan upadłości nabywca nie ponosi odpowiedzialności za zaległości podatkowe, bowiem na gruncie przedstawionego stanu faktycznego przepisy ustawy Ordynacja podatkowa o odpowiedzialności nabywcy za zaległości podatkowe zbywcy nie mają zastosowania.

W związku z powyższym stanowisko jednostki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.