P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2007 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 8 maja 2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości dokonania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości części zakupionego przedsiębiorstwa stanowiącego tzw. „goodwill”, jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 8 maja 2007 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
W myśl art. 14a § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa – stosownie do swojej właściwości – na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 wspomnianej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku wskazał Pan, że prowadząc działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej wraz z małżonką zakupiliście Państwo w miesiącu styczniu 2007 r. przedsiębiorstwo zajmujące się sprzedażą sprzętu ortopedycznego. Ogółem wartość brutto przedsiębiorstwa wyniosła 147.635,40 zł, w tym towary handlowe 42.475,40 zł brutto i wartości niematerialne tzw. „goodwill” (grupa stałych klientów, zaufanie klientów do dostawcy, wysoko oceniania jakość towarów, wiarygodność dostawcy) 95.160,00 zł brutto.
W związku z powyższym zadał Pan pytanie czy jako mali podatnicy możecie Państwo zgodnie art. 22k pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednorazowo dokonać odpisów amortyzacyjnych od zakupionych wartości niematerialnych stanowiących tzw. „goodwill”?
W Pana ocenie istnieje taka możliwość, mimo iż nie wynika to wprost z wskazanego wyżej przepisu.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że Pana stanowisko jest nieprawidłowe, co wynika z przytoczonych poniżej przepisów prawa podatkowego.
W świetle art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie z art. 22b ust. 2 pkt 1 lit a) wskazanej wyżej ustawy, amortyzacji podlega również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna.

Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo zgodnie z definicją zawartą w Kodeksie cywilnym obejmuje w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Powyższe wyliczenie ma charakter niewyczerpujący, w związku z czym za część składową przedsiębiorstwa należy uznać także tzw. „goodwill”, rozumiane jako dobra reputacja, dobra pozycja, wizerunek firmy. Jest to więc prawo majątkowe na dobrach niematerialnych (podobnie jak np. nazwa przedsiębiorstwa).
W myśl art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że wartość firmy nabyta w drodze kupna podlega amortyzacji, jednakże w świetle wskazanego wyżej art. 22k ust. 7 możliwość dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych przez podatników rozpoczynających w roku podatkowym prowadzenie działalności gospodarczej oraz przez małych podatników dotyczy wyłącznie środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych.
Pojęcie środków trwałych dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określone zostało w art. 22a tej ustawy poprzez wskazanie składników majątku, które przy spełnieniu określonych warunków uznawane są za środki trwałe i podlegają amortyzacji oraz w art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym wymieniono również m. in. składniki majątku uznawane za środki trwałe ale niepodlegające amortyzacji.
Jednakże wartość firmy nabyta w drodze kupna czy też jej część w postaci prawa majątkowego tzw. „goodwill” nie stanowi środka trwałego w świetle przepisów prawa podatkowego, a jest zaliczana do wartości niematerialnych i prawnych i jako taka nie została również ujęta w żadnej grupie Klasyfikacji Środków Trwałych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.), o której mowa w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, należy stwierdzić iż na mocy art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wartości części zakupionego przedsiębiorstwa stanowiącego tzw. „goodwill” nie można dokonać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych.
W myśl art. 14a § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy. Zgodnie z art. 236 § 2 zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.